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個別財務報表

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1 個別財務報表 -個別財務報表的概念1

  改進后的國際會計準則第27號對個別財務報表概念作了清晰的界定。改進后的國際會計準則第27號認為個別財務報表是指母公司聯營或合營的投資者編製的財務報表。從概念上理解個別財務報表主要是相對合併財務報表而言的。如果某個會計主體不需要編製合併財務報表(本應編但被豁免者除外)那麼也就無所謂個別財務報表。因此個別財務報表主要指:

  1.由母公司編製和呈報的除合併財務報表之外的財務報表。

  2.被豁免編製合併報表的母公司編製的財務報表。

  有幾點值得關註:

  1.在國際會計準則框架內如編製合併財務報表投資者聯營或合營的不需要對投資採用權益法核算(這與中國的會計制度規定是不同的)而母公司在編製合併財務報表時則要求採用權益法來核算對公司投資。

  2.就在改進后的國際會計準則第27號公布不久國際會計準則理事會(IASB)又發布了<國際財務報表準則第59-:持有以備出售的非流動資產和終止經營>,對合併財務報表編製範圍作了進一步修正。

  因此以上有關個別財務報表相關的闡述會有些許變化。由於<國際財務報告準則第5號)尚未生效因此本文暫按改進后的國際會計準則第27號予以說明或分析。

2 個別財務報表 -個別財務報表的弊端2

  (1)財務報表反映的數據可能不公允

  母公司與子公司之間的控制與被控制的關係,往往造成母公司與子公司、子公司與子公司之間的內部交易有失公允。常表現為:產品、材料、動力、固定資產的內部銷售價格偏離市場價格;股權交易價值偏離市場價值;成本、費用分攤的不公平性等。這些內部交易的發生,使得集團公司內部包括母公司在內的個別財務報表可能失真。個別財務報表的失真,無疑會對收益預測、經營影響因素分析、重置成本的確定帶來影響,最終導致以個別財務報表為基礎進行的資產評估得出的母公司價值缺乏說服力。

  (2)增加了工作量、評估效率低

  若以母公司的個別財務報表作為依據評估其企業價值,則除採用市場法外,採用收益法與資產基礎法均需要分別對其子公司進行評估,工作量之大可想而知。

  雖然利用資產基礎法對母公司的每項資產進行評估時,可以對某些不公平關聯交易結果進行糾正,但是,在對於某一項規模很大的資產進行評估時,評估師一般需要採用抽樣的方法。但當以母公司的單一財務報表作為資產依據時,涉及關聯交易的資產將被作為樣本的可能與將被排除在樣本之外的可能,都將使抽樣樣本與樣本總體特徵嚴重不一致,從而得出錯誤的統計結果。

3 個別財務報表 -合併財務報表和個別財務報表3

  1.合併財務報表反映的是母公司和子公司所組成的企業集團整體的財務狀況和經營成果,反映的對象是由若干個法人組成的會計主體,是經濟意義上的會計主體,而不是法律意義上的主體。個別財務報表反映的則是單個企業法人的財務狀況和經營成果,反映的對象是企業法人。對於由母公司和若干個子公司組成的企業集團來說,母公司和子公司編製的個別財務報表分別反映母公司本身或子公司本身各自的財務狀況和經營成果,而合併財務報表則反映母公司和子公司組成的集團這一會計主體綜合的財務狀況和經營成果。

  2.合併財務報表是由企業集團對其他有控制權的控股公司或母公司編製。也就是說,並不是企業集團中所有企業都必須編製合併財務報表,更不是社會上所有企業都需要編製合併財務報表。與此不同,個別財務報表是由獨立的法人企業編製,所有企業都需要編製個別財務報表。

  3.合併財務報表以個別財務報表為基礎編製。企業編製個別企業財務報表,從設置賬簿、審核憑證、編製憑證、登記會計賬簿到編製財務報表,都有一套完整的會計核算方法體系。而合併財務報表不同,它是以納入合併範圍的企業個別財務報表為基礎,根據其他有關資料,抵銷有關會計事項,對個別財務報表的影響編製的,它並不需要在現行會計核算方法體系之外,單獨設置一套賬簿體系。

  4.合併財務報表的編製有其獨特的方法。個別財務報表的編製有其自身固有的一套編製方法和程序。合併財務報表是在對納入合併範圍的個別財務報表的數據進行加工的基礎上,通過調整,將企業集團內部的經濟業務對個別財務報表的影響予以抵銷,然後合併個別財務報表各項目的數額編製。因此編製合併財務報表時,需要運用一些特殊的方法,比如編製抵銷分錄、運用合併工作底稿等。

4 個別財務報表 - 參考文獻

  1. ↑ 朱海林.新理財.國際會計國際會計準則改進:合併及個別財務報表.2004年6期
  2. ↑ 沈越火.集團公司中母公司價值評估的探討
  3. ↑ 王榮.淺談中國合併財務報表作用與特點.商場現代化,2007年第18期

5 個別財務報表 - 相關條目

  • 合併財務報表

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