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免抵退是稅收的一種形式,《財政部、國家稅務總局關於進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅〔2002〕7號)規定:生產企業自營或委託外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物,除另行規定外,增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業出口非自產貨物的管理辦法另行規定。

 

1 免抵退 -簡介

免抵退是稅收的一種形式,《財政部、國家稅務總局關於進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅〔2002〕7號)規定:生產企業自營或委託外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物,除另行規定外,增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業出口非自產貨物的管理辦法另行規定。

就「免抵退」政策本身的含義,以及其計算,在各種文獻資料都有較為詳細的介紹,但這種管理辦法本身比較抽象,而且與此前的管理辦法有所變化,而變化的內容對理解也增加一些難點,因而實踐中操作起來就有一些困難。我們在此將這一問題作一下介紹,幫助大家理解。

(註:為了便於學習時理解,本文中引入了一些便於幫助理解但不規範的術語,包括一些規範概念對應的通俗說法,對其含義文中有解釋,文中有單獨使用的,有參互實用的,有輔助使用的,僅僅是為了便於理解,在正式使用時,還是應該使用規範術語,以免產生誤解)。

2 免抵退 -相關概念

「免、抵、退」的含義

一般來說,「免、抵、退」是各有含義的,①、「免」是指生產企業出口自產貨物免征生產銷售環節的增值稅;②、「抵」是指以本企業本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。③、「退」是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時,即生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大於應納稅額時,對未抵頂完成的部分予以退稅。

對此,可能存在的疑問包括:為什麼增值稅出口退稅要採用這樣一種程序呢?還有,為什麼不能直接規定退稅率就是出口產品所適用的增值稅稅率呢?抵頂的實際意義何在?為什麼要比較免抵退稅額與當期留抵稅額來確定實際退稅額呢?

理解

對此我們應該著重理解以下幾個方面:
①、當期免抵退稅額,也就是按照免抵退政策計算的當期應抵頂的進項稅額,也可以理解為按企業當期出口額以所適用的名義退稅率計算的名義退稅額。為什麼要說是名義應退稅額呢?因為後面還有一個實際退稅額。(見後文)
②、出口零稅率,實際上,中國對於符合條件的出口貨物實行出口環節增值稅零稅率,對於增值稅來說銷售環節零稅率的實質含義是本環節應納稅額為負數,即:銷項稅額-進項稅額< 0,也就意味著本環節要退還相應貨物包含的進項稅。
③、退稅率,增值稅的徵稅原理決定了在每一個流轉環節只對本環節的增值額按適用稅率徵稅,但理論上的增值額在實踐中是難以認定的,所以採用銷項稅額抵減進項稅額後為應納稅額的實用徵收辦法,但因為企業的生產流通環節是一個連續的但不是一一對應的過程,本期購進原材料、零配件、燃料、動力並不一定在當期消耗,當期所實際消耗的這些東西所包含的進項稅也未必同當期可以抵扣的進項稅相吻合。所以因征納稅管理需要,稅法規定採用了設定假定出口退稅額的辦法來解決這個問題,也就是人為設定退稅率,用以計算免抵退稅額(名義退稅額),而無論其所耗材料物資等實際包含多少進項稅;
④、退稅率的調整,基於前述原因,退稅率的調整實際上更多地是在體現國家的財政和產業政策,而不是體現出口產品實際所包含的進項稅額的變化;
⑤、抵頂制,在實踐中,大多數企業的銷售都是既有出口,又有內銷,所以當期出口產品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額實際難以準確辨析,稅收實踐就採用了人為確定退稅率,並且首先以計算出來的當期免抵退稅額(即當期名義退稅額或者稱當期應抵頂的進項稅額)抵頂內銷產品應納增值稅的處理簡易處理,實際是減化了增值稅征納環節的徵稅、退稅過程。所以「財稅〔2002〕7號」解釋為:「實行免、抵、退稅辦法的「免」稅,是指對生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額」。這其實可以理解為在實踐中,「免、抵」兩個環節是同步進行的,免抵之後再確定是否應退以及應退多少稅額。
⑥、期末留抵稅額,在這裡需要說明一下,期末留抵稅額存在「實際期末留抵稅額」和「名義期末留抵稅額」兩個概念。「實際期末留抵稅額」就是可以留待以後期間抵扣的進項稅額,在金額上,實際期末留抵稅額=名義期末留抵稅額-當期實際應退稅額;而「名義期末留抵稅額」是計算免抵退稅和實際期末留抵稅額的一個中間概念,在金額上等於當期應納稅額小於零時情況下的當期應納稅額的絕對值。可能存在以下情況:
Ⅰ、如果計算的當期應納稅額大於零,表明當期出口應退的進項稅額不足抵頂內銷貨物應納稅額(即不足抵頂),當期仍有需要繳納的稅額。在這種情況下,應無期末留抵稅額。
當計算的當期應納稅額小於零時,可能存在以下兩種情況:
Ⅱ、如果「當期應納稅額的絕對值」小於或者等於「當期名義退稅額」,則實際退稅額以「當期應納稅額的絕對值」為限。而「當期期末實際留抵額=名義留抵額-當期實際退稅額=當期應納稅額的絕對值-當期實際退稅額=當期應納稅額的絕對值-當期應納稅額的絕對值=0,也就是說實際上已經沒有可以留抵的稅額了!
Ⅲ、如果「當期應納稅額的絕對值」大於或者等於「當期名義退稅額」,則實際退稅額就是當期名義退稅額。而「當期期末實際留抵額=名義留抵額-當期實際退稅額=當期應納稅額的絕對值-當期實際退稅額>0,可以說這時的「當期期末實際留抵額」才是真正意義上的當期末留抵稅額!此時的期末留抵稅額就是未抵扣完(注意是未抵扣完,不是未抵頂完)的進項稅額,但因為企業的生產經營活動是連續進項的,所以不能斷定這部分留抵稅額是屬於出口還是內銷所對應的,因為也可能是以後期間出口或者內銷所對應的。
⑦、實際退稅額,這是與名義退稅額即當期免抵退稅額相對而言的,為什麼這樣說呢,因為假設不實行免抵退管理辦法而是該繳的繳該退的退的話,這部分所謂的免抵退稅額就是企業應該收到的退還稅款,而在抵頂制下,要先以這部分應退的進項稅額抵頂內銷產品應納稅額,抵頂之後還有剩餘的,才退還抵頂剩餘部分的稅款。
至於在實際計算的時候,還要再作一個比較,就是看企業當期名義期末未抵頂完的與名義退稅額孰低,然後以較低者為限實際退還稅款。這樣的過程其實就是確認有無抵頂額以及抵頂額為多少的過程,以進一步確定應退稅額。
這個比較過程的原理在對計算方法和公式進行分析時介紹。
⑧、免抵退稅不得免征和抵扣稅額,實行免抵退管理辦法的,退稅率是國家規定的,所以出口貨物名義徵稅率和退稅率之間存在一個差額,如名義徵稅率17%,退稅率13%,差額4%,這部分實際上是既不免稅也不得抵扣的,反過來說就是應納稅額的增加項目,這也可以從應納稅額的公式看出來。
⑨、原理簡析,「免、抵、退」管理辦法的原理主要是以出口應免退稅額抵頂內銷產品應納稅額,抵頂的過程稱為「免抵」,免抵的金額稱為「免抵額」,以免抵的過程將內銷應納稅和出口免退稅兩項業務連接起來,簡化了征納過程。在這個過程中需要著重把握的幾個點是:應納稅額、免抵退稅額、實際應退稅額、期末留抵稅額等。

3 免抵退 -過程分析

我們從另一個角度來分析「免抵退」過程:
如果企業當期既有出口又有內銷,則首先以出口應退稅額抵頂內銷貨物應納稅額。

存在情況

但是抵頂過程可能存在兩種情況,一、不需抵扣,當計算的內銷部分應納稅額小於零,這時實際上不需要抵頂,所以當期應退還全部出口應退稅額,企業當期期末留抵稅額為正;二、計算出的內銷部分應納稅額為大於等於零,這時就先以出口應納稅額抵頂,抵頂的結果也存在兩種情況,一種是抵頂之後當期不需要再納稅,即抵頂有餘,但是還有未抵頂完的應退稅額,這時就將未抵頂完的應退稅額退還企業,這部分應退稅款在金額上等於計算的企業當期應納稅額,這種情況下抵頂金額等於名義應退稅額(即免抵退稅額)與實際退稅額之間的差額,這種情況下期末無留抵稅額;另一種情況是抵頂之後,還應該繳納一定數額的增值稅,即不足抵頂,這意味著當期應退稅額已經全部抵頂應納稅額,而且還有未抵頂完的稅額。
就一、二所述情況,也就使就是確定「當期名義期末留抵稅額與名義退稅額孰低」。這裡的當期名義期末留抵稅額在數值上等於當期應納稅額的絕對值,而「當期實際退稅額」是當期名義退稅額和當期應納稅額絕對值或者當期名義期末留抵稅額的較低者。

計算方法和公式

按照「財稅〔2002〕7號」文,實行免抵退稅方式時,有一系列計算公式,但是文件中的這些公式是經過優化或者說是將這種制度按照理論進行實踐可操作性轉化的,使用起來固然比較方便,但是理解起來卻存在一定難度。我們可以就這些公式的含義和聯繫做一些簡單的分析(紅色字體是原文,黑色是分析,藍色是需要重點說明或關注的內容):

一當期應納稅額的計算, 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
這個公式比較容易理解,其中括弧裡面兩項相減的是實質含義就是當期准予從內銷貨物銷項稅額中抵扣的進項稅額以及本應出口退稅的進項稅額。理論上說,准予抵扣的進項稅額只能是當期進項稅中屬於生產內銷產品所消耗的材料物資對應的部分,但是因為時間等原因造成的差異,致使無法明確辨析,只能採用人為的簡化確定方式,即通過當期全部進項稅額減去當期免抵退稅不得免征和抵扣額這種方式來計算。而這個部分中不光有當期內銷貨物可以抵扣的進項稅,還有出口貨物應退的進項稅額,將這兩個部分全部視同進項稅額來抵扣當期內銷貨物的銷項稅額,實際體現的是免抵退的抵頂過程,即已應免退稅額抵定內銷應納稅額的過程。
括弧中後面的這個概念比較拗口,所謂當期免抵退稅不得免征和抵扣額意味著,按照免抵退稅制度進行計算時,「不得免征」和「不得抵扣」的兩部分進項稅額,不得免征的原因,這部分的計算公式是後面的四,具體可以參見這部分分析。

二免抵退稅額的計算, 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額;其中:
1、出口貨物離岸價(FOB)以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的,企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報,同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
2、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅
如前所述,這個公式中計算的「免抵退稅額」就是名義應退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進項稅額。公式最後一個減項「免抵退稅額抵減額」的實質含義是,免稅購進的原材料本身是不含進項稅額的,所以在計算免抵退稅額時就不應該退還這部分原本不存在的稅額,因此要通過計算予以剔除。

三、當期應退稅額和免抵稅額的計算
1、如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
2、如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中「期末留抵稅額」確定。
這實際是一組當期實際應退稅額的判斷公式。採用的思路是: 當期應退稅額=MIN【當期期末留抵稅額;當期免抵退稅額】。(即取二者中較小的一個)。

需要說明一點,這裡的「當期末留抵稅額」實際上是名義留抵額,為什麼這樣說呢?因為最終的實際期末留抵額=名義留抵額-當期實際退稅額,而此處的名義留抵額=-當期應納稅額,當然這要滿足當期應納稅額小於零這個大前提。也只有明確了這點才能明白以免抵退稅額與當期末留抵額進行比較的作用,其實是在判斷當期的名義退稅額到底應該實際退稅多少以及已經實際抵頂多少。因為經過引申,這裡的對比實際上是在對比「當期名義退稅額」與「當期應納稅額的絕對值」,名義留抵額在數額上等於當期應納稅額的絕對值,或者負數(因為當期應納稅額小於零)。

我們再來說說為什麼要做這樣的比較呢,其實這才是免抵退管理辦法的精髓所在,因為所謂的免抵,就是通過比較才能確定是否抵頂以及抵頂多少數額。按照制度設計,名義的退稅額即免抵退稅額是與內銷產品應納稅額有關的,內銷產品的應納稅額也可以通過以下公式計算出來:
內銷產品應納稅額=內銷產品當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

為什麼括弧裡面要減出口產品應退稅額呢?因為按照這種管理辦法認定的出口貨物所包含的進項稅額,本應該另行退稅的,因此要從當期進項稅額中剔除。至於「當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額」,其名稱本身就已經明白地告訴我們,是既不能作為出口免征也不能作為內銷抵扣的稅額,雖然只是說叫稅額,但顯然不是銷項,而是進項稅額,所以實質上就是指不能抵扣的進項稅額,會計上要做進項稅轉出,所以這裡就要從進項稅額中剔除。
這樣一來,稍加註意就會發現,計算內銷產品應納稅額的公式與前面計算的當期應納稅額的公式只差一個要素,就是當期免抵退稅額。當期應納稅額公式中沒有減去這個免抵退稅額,就是體現抵頂的過程。

如此推導出:內銷貨物應納稅額=當期應納稅額+當期免抵退稅額;
這是一個重要的公式,但我們先暫且將其放下,再從免抵退的原理上來分析一下,企業名義上的應退稅額即當期免抵退稅額,最終可能出現三種情況,也就是三種處理結果:
⑴、內銷貨物應納稅額大於零,且大於出口應退稅額,因此全部用來抵頂內銷產品應納稅額,仍有不足,即不足抵頂,這種情況下不需退稅。這是當期應納稅額大於零時的情況,實際意味著出口應退進項稅不足抵頂內銷應納稅稅額。這時的實際抵頂額=免抵退稅額。退稅額=0;
⑵、內銷貨物應納稅額大於等於零,但小於出口應退稅額,即抵頂有餘。這種情況下以出口應退稅額抵頂內銷貨物應納稅額后仍有餘額,因此:
實際退稅額=當期免抵退稅額-當期內銷貨物應納稅額=當期免抵退稅額-(當期應納稅額+當期免抵退稅)額=-當期應納稅額=當期留底稅額;
這種情況的適用條件:當期應納稅額小於零且當期內銷貨物應納稅額≥0,即:當期應納稅額+當期免抵退稅額≥0,也就是:當期免抵退稅額≥-當期應納稅額=當期留底稅額;
反過來就是:噹噹期免抵退稅額≥當期留底稅額時,當期實際退稅額=當期留底稅額;
⑶、內銷貨物應納稅額小於零,因為無需納稅,所以無需抵頂。這種情況下:
實際退稅額=免抵退稅額;
這種情況的適用條件:當期應納稅額小於零且當期內銷貨物應納稅額<0,即:當期應納稅額+當期免抵退稅額<0,也就是:當期免抵退稅額<-當期應納稅額=當期留底稅額;
反過來就是:噹噹期免抵退稅額<當期留底稅額時,當期實際退稅額=當期免抵退稅額;

四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算, 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)
這兩個公式分別看都比較難理解,但是將兩個公式合併后就成為:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)-免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格)×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)。

這樣一來,不得免征和抵扣的稅額就表現得比較明晰起來,也就是從認定的出口銷售額中,剔除掉免稅購進的原材料價款后的剩餘部分對應的征退稅差額。這樣計算的原因包括三個,第一,免稅購進材料本身不包含進項稅,所以不應該計算免征和抵扣稅額,因此要予以剔除;第二因為出口貨物實際消耗的材料物資對應的進項稅額無法準確確定,因此計算免抵退稅額時採用人為設定其進項稅額是按照銷售額的一定比例計算,這個比例就是定公式中的退稅率;第三,基於第二條同樣的理由,因為無法直接計算應退稅額,所以變通的辦法,先來計算不得免征和抵扣的稅額,並以此作為間接計算免抵退的一個中間數據。將其從公式一中的進項稅額中剔除。剔除后的部分就是當期全部進項稅額中可以免征和抵扣的金額,實際上就是稅法允許從當期內銷部分銷項稅額中抵扣的進項稅額。

注意「免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額」與前面的「免抵退稅額抵減額」相區別, 「免抵退稅額抵減額」實質是不予抵免的金額,實際帳務處理中是不存在的,但是作為免抵退這種管理辦法的計算思路,必須將這部分予以剔除。而通過前面對計算公式地分析,可以理解因為前面對免稅購進原材料也相應計算了不得免征和抵扣的稅額,所以單獨計算「免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額」作為修正。

另外,從公式可以看出,這兩者的聯繫:免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率;免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)=免稅購進原材料價格×出口貨物徵稅率-免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=免稅購進原材料價格×出口貨物徵稅率-免抵退稅額抵減額。即:免稅購進原材料價格×出口貨物徵稅率=免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額+免抵退稅額抵減額。

4 免抵退 -操作流程

第一步:免抵退預審 流程:
1. 首先要把國稅上月的免抵退正式反饋資料導入系統中;(並且還要複製一份 到工作資料中存檔) 操作 SA:登錄申報的月份,從 「嚮導」中----第十一步---稅務機關反饋信息讀入; 再進行數據一致性檢查看是否 OK;
2. 進行預審前,從系統的第一步開始錄入----免抵退明細數據採集-----出口貨物明 細申報錄入----依據本月出口貨物報關、 核銷單、 出口發票等資料錄入, 以及要參照 ACC 裡面的 「成本出口報關單」的數據。 錄入此表時要注意:
2.1. 要按出口貨物日期順序錄入;
2.2. 要按報關單上的出口貨物序號順序錄入,不能跳號;
2.3. 熱敏電阻的徵稅率 17%, 退稅率 13%; 鍍錫銅線的徵稅率 17%, 退稅率 5%
2.4 序號:應依據本月出口貨物的單數從 001--100
2.5. 出口報關單號:即報關單上后數 9 位+序號 001
2.6. 外匯核銷單:報關單上也有(即:批准文號)
2.7. 出口日期:即報關單號的日期(不要依據出口發票的日期)
2.8. 原幣匯率:一般要根據外管局中間價來計算。
3. 以上報表錄入完整后,操作第三步:免抵退稅預申報---生成明細申報數據,復 制 到 U 盤,到國稅進行預審(也可發郵件給曾先生)

第二步:預審反饋
1. 免抵退預審經國稅反饋回來后, 就可進行免抵退正式申報了, 將稅務機關的反饋 資料讀入-----第四步預審反饋調整----稅務機關反饋信息讀入------選定反饋的 U 盤資料 ---處理。
2. 通過稅務機關反饋信息處理查看更新哪些資料,如果 OK,就可以做正式申報。 

第三步:免抵退正式申報
1. 第八步(稅申報表數據採集)---增值稅申報表項目錄入----依據本月增值稅申報 主表及表二錄入即可。
2. 再操作第九步(免抵退匯總數據採集)----免抵退申報匯總表錄入----此表會系統 自動生成的,但檢查數據是否與其它報表數據一致 2.1 2.2 出口銷售額:即本月有報關單的銷售額(不含其他收入-如:樣品) 當期單證不齊:即本月出口中貨物金額(因為當月出口,不可能當月就能進行收 齊單證,因此此金額會顯示在此欄) 2.3 2.4 當期單證齊全:即本月要收齊的單證(要核對當月收齊的報關單金額是否相等) 當期應退稅額:應根據本月有單證收齊的金額來計算(如果當月沒有單證收齊就 沒有當期應退稅額的)
3. 免抵退匯總表錄入:此表在本年的前三個月如有單證收齊時才需做此表,4 月以 后就不用做此表的
4. 以上完成就可以列印報表進行申報,第十步免抵退正式申報----列印申報報表 ----1.口貨物免、抵、退匯總表; 2. 出口貨物免、抵、退申報明細表(當期出口明細), 如本月有單證收齊就會有下一頁的;
5. 然後再第十步生成匯總申報數據,就 OK 了。 申報資料: 1. 2. 3. 4. 5. 免抵退匯總表及明細表 應交稅金明細帳本(複印件) 主營業務收入明細帳(出口) 進項稅額轉出明細表 出口貨物報關單複印件 單證收齊:(90 天) 單證包括核銷單、出口退稅專用報關單、出口發票(注意:如果報關單上為監管倉,在 單證收齊時,一定要附送出倉單及入倉單。 資料包括:出口收匯核銷單、出口退稅專用報關單、出口專用發票、 (監管倉:出倉單、 入倉單) 

5 免抵退 -賬務處理

目前,對外貿易主要有以下幾種形式:一般貿易、進料加工、來料加工等。中國對生產企業出口自產貨物的增值稅一律實行「免、抵、退」稅管理辦法。

一、生產企業只涉及一種對外貿易方式,即一般貿易的情況下,相關的賬務處理分以下幾種情況:
(一)當期免抵退稅額大於當期期末留抵稅額
[例1]某具有自營出口經營權的生產企業8月份購人原材料200萬元,進項稅額34萬元,材料驗收入庫。當期發生內銷貨物銷售額為100萬元,銷項稅額為17萬元。出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元(增值稅率17%,退稅率13%)。
則:當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%一13%)=8萬元
當期應納增值稅額=100×17%一(34—8)一9萬元
即期末留抵稅額=9萬元
當期免抵退稅額=200×13%=26萬元>期末留抵稅額9萬元,故
當期應退稅額=9萬元
當期出口貨物免抵稅額=26—9=17萬元
8月份就免抵退方面應做的賬務處理如下(單位:萬元):
當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證:
借:主營業務成本 8
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 8
9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位:萬元):
(1)出口退稅的記賬憑證:
借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 9
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 9
(2)出口貨物免抵稅額的記賬憑證:
借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 17
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 17
(二)當期免抵退稅額小於當期期末留抵稅額
根據例1資料:假若上期留抵稅額20萬元。
則:當期不予抵扣的稅額=200× (17%一13%)=8萬元
當期應納增值稅額=100×17%-(20+34—81)=-29萬元
即期末留抵稅額=29萬元
當期免抵退稅額=200×13%=26萬元<29萬元
當期應退稅額=當期免抵退稅額=26萬元
當期出口貨物免抵稅額=0
8月份就免抵退方面應做的賬務處理同上例1。
9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位:萬元):
出口退稅的記賬憑證:
借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 26
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 26
(三)當期免抵退稅額等於當期期末留抵稅額
根據例1資料:假若上期留抵稅額17萬元。
則:當期不予抵扣的稅額=200 X(17%一13%)=8萬元
當期應納增值稅額=100×17%一(17+34—8)=-26萬元
即期末留抵稅額=26萬元
當期免抵退稅額=200×13%=26萬元
當期應退稅額=26萬元=期末留抵稅額
當期出口貨物免抵稅額=26—26=0
8月份就免抵退方面應做的賬務處理同上例1。
9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位:元):
出口退稅的記賬憑證:
借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 26
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 26
(四)只有免抵額,沒有出口退稅額。期末應納稅額等於零
根據例1資料:假若上期留抵稅額8萬元。當期購入原材100萬元,進項稅額17萬元。
當期應納增值稅額=100 X 17%一(8+17—8)=0萬元
則當期期末既無留抵稅額也無應納稅額
當期免抵退稅額=200×13%=26萬元
當期應退稅額=0萬元
當期出口貨物免抵稅額=26萬元
8月份就免抵退方面應做的賬務處理同上例1。
9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位:元):
當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證:
借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 26
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 26
(五)只有免抵額,沒有出口退稅額。期末有應納稅額
根據例l資料:假若當期購入原材料100萬元,進項稅額17元。
當期應納增值稅額=100×17%一(17—8)=8萬元
則當期應納稅額=8萬元
當期免抵退稅額=200×13%=26萬元
當期應退稅額=0萬元
當期出口貨物免抵稅額=26萬元,
8月份就免抵退方面應做的賬務處理同上例1。
9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位:元):
當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證:
借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 26
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 26

二、生產企業的對外貿易方式當中,既有一般貿易,又有進料加工貿易方式的情況下,賬務處理如下:
首先,這裡涉及四個公式:
1.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅率一出口貨物退稅率)一免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額
2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料(出口貨物徵稅率一出口貨物退稅率)
3.免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額
4.免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料X出口貨物退稅率
現就例1的第一種情況討論涉及兩種貿易方式的賬務處理情況:
[例 2]某具有自營出口經營權的生產企業8月份購入原材料200萬元,進項稅額34萬元,材料驗收入庫。當月海關進口料件的組成計稅價格為50萬元,進口手冊號為C4708230028,已向稅務機關辦理了《生產企業進料加工貿易免稅證明》,當期發生內銷貨物銷售額為100萬元,銷項稅額為17萬元。本期出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元,其中一般貿易出口100萬元,進料手冊出口lOO萬元(增值稅率17%,退稅率13%)。
則:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=50 X(17%一13%)=2萬元
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(100+100)×(17%-13%)一2=6萬元
當期應納增值稅額=100×17%一(34—6)=11萬元
即期末留抵稅額=11萬元
免抵退稅額抵減額=50 X 13%=6.5萬元
當期免抵退稅額=200×13%一6.5:19.5萬元>期末留抵稅額11萬元,故:
當期應退稅額=11萬元
當期出口貨物免抵稅額=19.5—11=8.5萬元
8月份就免抵退方面應做的賬務處理如下(單位:萬元):
當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證:
借:主營業務成本 6
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 6
9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位:萬元):
(1)出口退稅的記賬憑證:
借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 11
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 11
(2)出口貨物免抵稅額的記賬憑證:
借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 8.5
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 8.5

三、生產企業的對外貿易方式當中.既有一般貿易,又有進料加工貿易。又有來料加工貿易方式的情況下,賬務處理如下:
根據例2資料:本期出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元,其中一般貿易出口70萬元,進料手冊出口100萬元,來料加工手冊B4708230029出口30萬元。
則:免抵退稅不得免征和抵扣稅額+抵減額=50×(17%-13%)=2萬元
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(100+70)×(17%-13%)一2=4.8萬元
來料加工貿易復出口貨物所耗進項稅額轉出=34×30÷(100+200)=3.4萬元
當期應納增值稅額=100 X 17%一(34—4.8—3.4)=一8.8萬元
即期末留抵稅額=8.8萬元
免抵退稅額抵減額=50×1 3%=6.5萬元
當期免抵退稅額=200×13%一6.5=19.5萬元>期末留抵稅額8.8萬元,故:
當期應退稅額=8.8萬元
當期出口貨物免抵稅額=19.5—8.8=10.7萬元
8月份就免抵退方面應做的賬務處理如下(單位:萬元):
當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證:
借:主營業務成本 4.8
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 4.8
來料加工進項稅額轉出時的記賬憑證:
借:主營業務成本 3.4
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 3.4
9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下單位:萬元):
(1)出口退稅的記賬憑證:
借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 8.8
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 8.8
(21出口貨物免抵稅額的記賬憑證:
借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 10.7
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 10.7

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