標籤:稅改稅制改革

分稅制是市場經濟國家普遍實行的一種財政體制,是符合市場經濟原則和公共財政理論要求的,這是市場經濟國家運用財政手段對經濟實行宏觀調控較為成功的做法。市場競爭要求財力相對分散,而宏觀調控又要求財力相對集中。這種集中與分散的關係,反映到財政管理體制上就是中央政府與地方政府之間的集權與分權關係問題。分稅制較好的解決了中央集權與地方分權問題。1994我國開始實施分稅制財政管理體制。對於理順中央與地方的分配關係,調動中央、地方兩個積極性,加強稅收征管,保證財政收入和增強宏觀調控能力,都發揮了積極作用。

1基本介紹

分稅製作為一種財政管理體制,已為西方國家廣泛採用。中國在
分稅制

  分稅制

清朝末期曾出現過分稅制的萌芽。目前在世界各國都被廣泛採用並且實用性較強。
實行分稅制是市場經濟國家的一般慣例。市場競爭要求財力相對分散,而宏觀調控又要求財力相對集中,這種集中與分散的關係問題,反映到財政管理體制上就是中央政府與地方政府之間的集權與分權的關係問題。從歷史上看,每個國家在其市場經濟發展的過程中都曾遇到過這個問題,都曾經過了反覆的探討和實踐;從現狀看,不論採取什麼形式的市場經濟的國家,一般都是採用分稅制的辦法來解決中央集權與地方分權問題的。

2定義

體現範圍
分稅制的實施,既是一國政府法制建設和行政管理的需要,是一國以法治稅思想在財政、稅收制度建設方面的體現,又是一個國家財政政策、稅收政策在稅收管理方面的體現,也是一國財政管理體制在稅收方面的體現。
實行分稅制后,稅種和各稅種形成的稅收收入分別按照立法、管理和使用支配權,形成了中央稅和地方稅(中央和地方共享稅)。其中:中央稅是指稅種的立法權、課稅權和稅款的使用權歸屬於中央政府的一類稅收,地方稅是指立法權、課稅權和稅款的使用權歸屬於地方政府的一類稅收。稅款收入按照管理體制分別入庫,分別支配,分別管理。中央稅歸中央政府管理和支配,地方稅歸地方政府管理的支配。
在稅收實踐中,某些稅種的收入並不一定完全歸屬於中央或地方政府,而且按照一定的比例在中央政府和地方政府間進行分配,收入共享,從而出現共享稅類。一般來說,共享稅是指稅種的立法權歸中央政府(或上級地方政府)、上下兩級政府分別徵收、管理,並各自享有一定比例使用權的一類稅種。共享稅的決定性劃分標準不是立法權,也不是徵收管理權,而是稅款所有(支配)權,是按照稅款歸屬標準進行的劃分。
成立關鍵
實行分稅制財政管理體制,正確劃分立法權是首要問題。換句話說,實行分稅制,必須保證中央政府與地方政府都享有一定的、獨立的稅收立法權。能否獨立行使立法權,是確定分稅制能否成立的關鍵。如果作為分稅制一方的政府沒有稅法的獨立立法許可權,分稅制就不能確立。這是因為分稅制要求不同級次的政府都具有立法主體地位和資格,如果不具備此種法律主體資格和地位,不能獨立地進行稅收立法,「分稅制」就失去了真實內容,就變成了一種變相的收入分成辦法和稅收分級管理辦法,成了一種與財政包干、超額分成和按照稅種劃分收入級次、分級入庫的財政管理體制同類的財政管理體制,成了一種按照既定的財政管理許可權分別指定有關部門(一個部門或多個部門)負責徵收、管理的財政管理體制,沒有實質內容的變化。從另一個角度來講,分稅制如果不以立法權為核心標準,則任何一個國家任何一個時期的稅收管理體制均可稱為分稅制。所以,在確定分稅制的完善程度時,稅收立法權的劃分是關鍵,司法權、征管權和歸屬權的劃分和如何劃分則是次要的;或者說稅收立法權是決定分稅制能否成立的決定因素,而司法權、征管權和歸屬權則是非決定因素。因此,立法權不下放的分稅制所能解決的問題只是稅收的徵收管理問題,不屬於需要設置兩套機構才能實現的財政管理體制的管理範圍。
事權範圍
政府行使事權,必須有相應的財力保障和政策工具。實行分稅制,應當界定各級政府的事權範圍,讓地方政府擁有一定的稅權,擁有法定的固定收入來源和財力保障。因此,應當根據權責對等的原則,建立中央和地方兩套稅制,中央稅由中央立法,地方稅由地方參照中央稅立法,中央政府和地方政府對中央稅和地方稅分別管理,分別徵收,分別使用。
稅收征管
分稅製作為一種稅收管理制度,其稅種的劃分,應方便稅務機關進行征管和納稅人履行納稅義務。

3類型

從世界各國分稅制的情況來看,國際上常見的分稅制類型主要包括以下幾種。
完善程度
在各國稅收實踐中,實行分稅制的國家基本上可劃分為徹底分稅制與不徹底分稅制兩種形式。
徹底分稅制(亦稱「完全分稅制」)是指:徹底劃分中央和地方稅收管理許可權,不設置中央地方共享稅的一種分稅制制度。採取這種分稅制的,大多是聯邦制國家,如美國等。它具有如下特點:政府首腦由民眾選舉產生並對選民負責,政府事權明晰,民眾意願對政府行為有較大的影響,稅權和事權對應密切,稅收管理許可權劃分清楚,中央與地方稅務機構分設。一般來說,實行這種制度需要有良好的法制環境作為支撐。如果民眾沒有對立法、執法的有效建設和監督權力,實行徹底分稅制只會帶來官本位下的腐化和短期行為,使地方經濟受到損害。因此,在法制建設不太完善的國家和時期,設想實行徹底分稅制,是行不通的。
不徹底分稅制(亦稱「不完全分稅制」)是指:稅收管理許可權交叉,設置中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅的一種分稅制制度。它既具有固定性的特點又具有靈活性的特徵。採用這種分稅制的,大多是管理許可權比較集中的國家,如英國、日本等。
效率
在現代社會,美國經濟學家和日本財政專家,用商品交換原則作為分稅制的理論基礎,提出了基本相同的財政經費分擔的利益分配原則。
美國專家認為,財政支出的受益範圍如果是全國性的(如國防),需由中央政府出面在全國範圍內提供;帶有地方受益的勞務供給(如路燈、治安),則應由地方政府提供。但是,受益並不完全是在任一空間內分配的,因為由某一特定轄區提供勞務而形成的受益會外溢到另一個轄區去(如教育),即其他轄區不提供財政支出即可受益,因此有必要「通過建立一個提供補助金的中央體制,以使這類外在性內在化」。
在日本,中央政府獨立進行的事業費原則上由中央財政負擔;地方公共團體及其機構所需的業務經費,原則上由地方負擔;對中央和地方都有利害關係的特定業務經費,中央和地方各承擔一部分,比例大小根據國家的財政管理制度、社會福利保障制度、政府行政管理體制、經濟發展狀況及實際財源大小等具體情況來確定。但不管各國的作法有多麼不同,但誰受益誰提供經費、誰收稅誰辦事、誰辦事誰收稅的做法,即「取之於納稅人,用之於納稅人」,各級政府在徵稅之後必須給轄區居民以回報,納稅人則在支付政府經費的同時也得到了接受政府提供的公共福利和個人社會保障福利以及監督政府工作的權力的做法,已成為一種國際共識。由此可見,稅收對個別納稅人而言是無償的,但對受益區域的納稅人整體而言,則是有償的。因此,受益原則可以說是交換原則在分配領域的轉化形式。正是這種由交換原則轉化來的受益原則,決定了實施分稅制的經濟基礎和理論前提。即使有些時候不一定完全符合這一原則,但受益原則為分稅制的理論淵源和設計原則這一點仍然是存在的。
財政制衡
所謂財政制衡,就是中央財政通過一定的財力再分配形式,實施收入援助和支出監督,以制約和平衡各級政府的預算管理,維護國家政策的統一性和社會經濟的穩定。為了體現財政制衡原則,調動中央和地方的積極性,必須按照分稅制原則,保證中央能夠集中和掌握較多的財力。

4好處

其好處是:
監控支出
採取分稅制管理體制,中央政府通過財力援助,調動地方政府理財的主動性和積極性的行政作為本身,就是對地方政府財力分配方向的調控作為。與此同時,中央政府還要監督地方政府的財力分配方向,控制地方的投資和消費規模,在保證中央財政收入的基礎上,把地方財政與中央財政聯結為一個統一的整體,有利於實現整個國家的經濟政策、產業政策和產品政策。
(四)實行分稅制,有利於宏觀經濟調控措施的實施
在第二次世界大戰後,無論是凱恩斯學派還是供應學派,無論是國家干預的市場經濟還是自由市場經濟,無論是聯邦制還是中央集權制的國家,都很重視運用貨幣政策和財稅政策進行宏觀管理,調節總供給與總需要的平衡。為了保證稅收調控的效率,首要的是實行分稅制來調動中央和地方政府的積極性,將該應由地方政府負責的事宜交給地方政府實施調控,保證中央政府從全國「一盤棋」角度出發的宏觀稅收調控政策更好地發揮作用。同時,分稅制實施后,為中央政府做好全國性宏觀調控騰出了可用資金、時間、精力,便於中央政府做好宏觀調控工作,發揮中央政府對全國經濟的宏觀調控作用。

5類別

劃分中央稅與地方稅,主要是根據財權與事權相適應的原則進行的。即:把需要由全國統一管理、影響全國性的商品流通和稅源集中、收入較大的稅種劃為中央稅,稅權(立法權、司法權、執法權)均歸中央;把與地方資源、經濟狀況聯繫比較緊密,對全國性商品生產和流通影響小或沒有影響,稅源比較分散的稅種劃為地方稅,稅權歸地方;把一些稅源具有普遍性、但征管難度較大的稅種劃為中央和地方共享稅,立法權歸中央,司法權和執法權可歸中央也可歸地方。
為適應分稅制的要求,全國稅務機關分為國家稅務局(簡稱國稅)和地方稅務局(簡稱地稅),負責徵收不同的稅種。國稅主要負責徵收中央稅、中央與地方共享稅,地稅主要負責徵收地方稅,他們之間的徵收管理分工一般劃分如下:
1。國稅局系統:增值稅,消費稅,車輛購置稅,鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅、城市建設維護稅,中央企業繳納的所得稅,中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的所得稅,地方銀行、非銀行金融企業繳納的所得稅,海洋石油企業繳納的所得稅、資源稅,外商投資企業和外國企業所得稅,證券交易稅(開徵之前為對證券交易徵收的印花稅),個人所得稅中對儲蓄存款利息所得徵收的部分,中央稅的滯納金、補稅、罰款。
2。地稅局系統:營業稅、城市維護建設稅(不包括上述由國家稅務局系統負責徵收管理的部分),地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得徵收的部分),資源稅,城鎮土地使用稅,耕地佔用稅,土地增值稅,房產稅,城市房地產稅,車船使用稅,車船使用牌照稅,印花稅,契稅,屠宰稅,筵席稅,農業稅、牧業稅及其地方附加,地方稅的滯納金、補稅、罰款。
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