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1 分部報表 - 什麼是分部報表

  分部報表是指在企業對外提供的財務會計報告中,按照確定的企業內部組成部分(業務分部或地區分部)提供的各組成部分有關收入、資產和負債等有關信息的報表,從而進一步提高會計信息的可利用度。

  分部報表反映企業各行業、各地區經營業務的收入、成本。費用、營業利潤、資產總額以及負債總額的情況,是對企業整體利潤以分部為基礎進行的進一步細分和說明。利潤表為報表使用者提供了一個企業總體的贏利能力信息,但對於一個經營多種業務或者跨行業、跨地區經營銷售的企業來說,企業整體贏利能力信息不能滿足報表使用者決策分析的需要。企業的贏利能力受到行業競爭和地區政治經濟環境的影響很大,不同的行業和地區具有不同的機會和風險。報表使用者不僅需要了解企業整體贏利能力,而且還需要了解企業在某一領域(包括行業和地區)的利潤信息,然後結合行業和地區的機會和風險信息進一步分析企業未來的贏利能力、償債能力以及現金流量情況。因此中國現行會計制度要求那些從事多種行業和多個地區生產銷售服務的企業,在編製利潤表之後,還應編製以業務和地區為分部的分部報表。

  目前,分部報表的編製與披露在中國還處於不斷摸索的階段。隨著經濟的持續發展與企業規模的日益壯大,社會公眾對分部信息披露的需求將不斷的提高。但是,分部報表目前沒有具體的操作指南。分部收入、分部費用(包括營業費用、管理費用、財務費用)、分部資產、分部營業利潤和虧損等都沒有明確的定義和確定標準,使編報者往往無從下手。因此,財政部應儘快發布分部會計報表的具體操作指南,包括分部的劃分、分部收入、資產、負債、收益、費用等的確認與計量及披露等,指導企業編表人員進行操作。

2 分部報表 - 分部報表的編製意義

  1、通過分部報表,可以更好地評估企業的財務狀況和風險

  企業會計報表雖然可以總括地反映一個企業綜合會計信息,了解整個企業財務狀況和經營成果,但是由於企業多元化經營模式,只有了解了處於不同行業、不同地區的各個公司的盈利水平,增長趨勢和風險等分解信息后,才能正確地把握企業的財務狀況和風險。而經過內部交易抵消后的會計報表數據則無法完成這一目標。例如有A和B兩個業務部門的企業,某年度A業務部的盈利是2000萬元,而在B業務部則虧損了1000萬元。僅從企業的會計報表來看,企業盈利1000萬元,企業的情況是好的,但是會計報表使用者無法從企業會計報表中了解這1000萬的利潤中到底A和B各貢獻了多少。如果會計報表使用者單憑這1000萬元的盈利就沾沾自喜,再給B業務部追加投資,其結果必然是災難性的。

  2、分部報表是投資決策分析必不可少的會計信息

  整體中一個表現不佳的成員就象一個果實中枯萎的部分,它將使整個果實都腐爛。因此,缺少分解的信息,將使投資者無法合理的預測整個公司未來的現金流量、時間價值和風險價值。例如在股票市場上,有些上市公司利用某一業務的較高盈利能力來掩蓋其它業務較低的盈利能力,甚至虧損。如果,企業提供了分部報表,投資者可利用分佈信息分析了解上市公司實際經營狀況,從而使股票投資者作出正確的投資判斷。

  3、通過分部報表可以更好地了解企業以往的經營業績

  企業生產經營的業績,是由企業生產的各種產品,及勞務的盈利綜合而成的。由於企業各種產品在其整體的經營活動中所佔的比重各不相同,其能夠產生的利潤也不盡相同,要把握企業的經營業績,不僅要分析企業的整體情況,也有必要分析每一種產品的生產經營情況。從企業生產經營的地區來說,企業整體的生產經營業績是由各生產經營地的經營業績所組成的,要了解和把握企業取得的經營業績,則需要分析各地區的經營業績。

  另外,分部報表的編製,有利於債權人對公司債償能力和財務狀況作出判斷,也有利於債權人改進對公司未來利潤和現金的預測能力。同時,分部報表還可為政府了解不同行業、地區的經濟發展狀況,制定相關產業、稅收、金融政策法規,促使地區之內和產業之間的競爭,帶動整個國民經濟健康發展。

3 分部報表 - 分部報表的分部確定

  在披露分部報表時,首先必須確定報表中主體的部分——分部。所謂分部,是指企業內部可區分的,專門用於向外部提供信息的一部分。《企業會計制度》將分部分為業務分部和地區分部。

  1、業務分部的確定

  《企業會計制度》所指業務分部是指供單項產品或勞務,或組成相關產品或勞務、並承擔著不同於其它業務分部所承擔的風險和報酬。

  業務分部與一般意義的部門並不完全相同。對干企業來說,某一業務部門可以是一個業務分部,也可以由若干個業務部門組成一個業務分部;可以將生產某一產品或提供某種勞務的部門作為一個業務分部,也可將具有相似風險和回報的生產若干種產品或勞務的部門組成一個業務分部。

  2、地區分部的確定

  《企業會計制度》所指地區分部是指在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務,並且承擔著不同於其它經濟環境中經營的組成部分所承擔的風險和回報。

  地區分部與一般意義的地區也不完全相同。劃分地區分部的一個重要的依據就在於各分部之間具有不同的經營風險和回報,而不單純是以某行政區域作為其劃分依據。不能將有重大不同風險和回報的經營區域劃分為一個地區分部。企業在實際劃分地區分部時可考慮的因素主要有生產經營所在地經濟和政治情況,以及生產經營所在地生產經營是否相似和是否有外匯管制等。

  3、報表分部的確定

  分部報表在確定業務分部和地區分部后,並不是將所有分部的信息都單獨對外披露。分部信息披露遵循「效益大於成本」的原則,只有那些相對重要的,達到一定標準的分部才可以單獨對外披露。《企業會計制度》對符合標準的業務分部和地區分部進行了具體分類:

  1)重要性的標準。一般情況下,判斷其重要性主要是依據其是否達到下列各項標準中的至少一項:

  • 一個分部的收入,包括對外營業收入、對其他分部的營業收入達到企業各分部收入總額的10%以上;
  • 分部營業利潤(或虧損)占所有盈利(或虧損)分部合計的10%以上;
  • 分部資產總額占所有分部資產總額合計的10%以上。

  2)報表分部75%的標準。

  企業的業務分部或地區分部符合上述三項10%的標準確認為報表分部后,確定為報告分部的各業務分部和地區分部的對外營業收入額應達到企業總收入的75%的比例。也就是說,在分部報表中披露的對外營業收入額必須達到企業總收入的75%。如果未達到總收入的75%的標準,則必須增加報表分部的數量,直到達到75%的比例。

  3)報告分部的數量不超過十個

  在分部報表中披露的對外營業收入額必須達到企業總收入的75%。未達到總收入75%的標準,必須增加分部的數量,但增加分部的數量,也不是無止境,《企業會計制度》中規定納入分部報表的各個分部最多為10個,如果重要的業務分部或地區分部超過十個時,則應當將某些類似的業務分部或地區分部予以合併,使報告分部的數量達到這一要求。在企業將兩個或多個業務分部或地區分部合併為單一的業務分部或地區分部時,必須考慮其在長期財務業績、以及經營風險和回報方面具有的相似性。

  分部確定除遵循以上標準外,還應注意保持報表分部在不同會計期間的一貫性。如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表的編製範圍,本年度由於經營狀況改變等原因達到上述條件而應納入分部報表編製範圍,應該對以前會計年度相關的分部信息予以重編,以使分部相關信息可比。

  4、分部報告的主要報告形式和次要報告形式

  分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。所謂主要分部報告形式,是指在財務會計報告中按該分部披露其基本信息的分部。不作為主要分部報告形式披露的分部信息,則屬於次要報告形式。主要分部報告形式可以採用業務分部作為主要分部報告形式,也可以採用地區分部作為主要分部報告形式。企業應根據自身的經營風險和回報的主要來源及其性質,確定其主要分部報告形式。企業在生產經營活動中,如果其風險和報酬主要受生產的產品和服務的差異影響,它的分部報告的主要形式就應是業務分部,而次要報告形式就是地區分部。同樣,如果一個企業的風險和報酬主要受它在不同的國家和地區的經營活動影響,它的分部報告的主要形式就應是地區分部,而次要報告形式是業務分部。

4 分部報表 - 分部報表主要項目的確認和計量

  1、分部營業收入

  分部營業收入在利潤表中披露的、可以直接歸屬於某一分部的收人,以及企業收入中能按合理的基礎分配給某一分部的相關部分收入。分部收入分為對外部客戶的營業收入和與其他分部交易的收入。分部收入不包括非常項目取得的收入、利息收入及投資收益等。

  2、分部銷售成本

  分部銷售成本是指某一分部營業收入相對的銷售成本,即是指企業利潤表中直接歸屬於某一分部的銷售成本,以及能按合理的方法分配給該分部的費用。在披露分部會計信息時,要將分部對外銷售成本、對其他分部的銷售成本分別列示。

  3、分部期間費用

  分部期間費用是指某一分部在經營活動中發生的、並可以直接歸屬於該分部的期間費用,以及能按合理的方法分配給該分部的期間費用。分部期間費用包括歸屬於某一分部的營業費用。管理費用和財務費用。分部期間費用不包括所得稅費用以及其他與整個企業相關的費用等。

  4、分部營業利潤

  分部營業利潤即某一分部的經營成果,是指某一分部營業收入,減去該分部銷售成本及分部期間費用后的餘額。

  5、分部資產

  分部資產指分部在其經營活動中使用的,並可以直接歸屬於某一分部的經營資產。分部資產包括用於分部經營活動的流動資產、固定資產(包括融資租入的固定資產)以及無形資產等。分部資產不包括用於企業總部一般用途的資產。分部資產不包括遞延稅款資產。

  6、分部負債

  分部負債指分部的經營活動形成的、以及可直接歸屬於該分部的經營負債。分部負債包括應付帳款、其他應付款、預計負債、預收帳款、產品格保準備等。分部負債不包括借款、與融資租入資產相關的負債以及其他為非經營目的而承擔的負債,也不包括遞延稅款負債。

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