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副產品是指在生產主要產品過程中附帶生產出的非主要產品。

1主要特點

(1)副產品是企業的次要產品,不是企業生產活動的主要目標。
(2)銷售價格較低,銷售收入大大低於主產品,在企業總銷售收入中的比重很小。

2成本計算

主副產品的區分並不是絕對的,甚至可以相互轉化。
原來的副產品,由於新的用途而提高售價,就可能從副產品上升為主產品。例如,焦炭與煤氣就取決於企業的生產目標,以生產煤氣為主的企業,煤氣為主產品,焦炭為副產品;以生產焦炭為主的企業,則反之。
副產品既是次要產品,對企業的收入和利潤都影響甚微,通常確定副產品的扣除價格從聯合成本中扣除,所以副產品成本計算的關鍵是副產品的計價。
1.副產品的扣除成本為0。
當副產品價值極微時,假定其分配的聯合成本為0,聯合成本全部由主產品負擔,副產品的收入直接列入利潤表的其他業務利潤。
2.副產品只負擔繼續加工成本。
聯合成本歸主產品,副產品的收入列其他業務收入,副產品繼續加工成本列其他業支出。
3.副產品作價扣除。
把副產品的銷售價格扣除繼續加工成本、銷售費用、銷售稅金及合理利潤後作為扣除價格,再從聯合成本中扣除。
副產品扣除單價=單位售價-(繼續加單位成本+單位銷售費用+單位銷售稅金+合理的單位利潤)        
4.聯合成本在主副產品間分配。
如果副產品在企業銷售額中還能佔據一定的比例,可以按照聯產品分配的辦法來分配聯合成本,使副產品佔少量成本,這種方法相對準確。副產品所分配的聯合成本加上繼續加工成本就是副產品的成本。

3計價方法

可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的餘額計價;也可以在此基礎上確定固定的或計劃的單價,以固定的或計劃的單價計價。副產品的計價額,一般從總成本的原材料項目中扣除。
對副產品進行正確的計價,對正確計算主副產品的成本很重要。
(二)主、副產品分離前後的成本計算
如果副產品與主產品分離以後,還需要進一步加工,才能形成市場所需的產品。在這種情況下,還應根據副產品加工生產的特點和管理要求,採用適當的方法單獨計算副產品的成本。
(三)副產品成本按計劃單位成本計算
如果副產品加工處理所需時間不長,費用不大,為了簡化成本計算工作, 副產品也可以按計劃單位成本計價,而不計算其實際成本。 這樣從主、副產品的生產費用總額中扣除按計劃單位成本計算的副產品成本后的餘額,即為主產品的成本。
【例】海西集團下屬的建福公司第三分廠在生產主要產品——丁產品的同時,附帶生產出A副產品,A副產品分離后需進一步加工后才能出售。20×7年11月共發生聯合成本155000元,其中:直接材料77500元;直接人工31000元;製造費用46500元。A副產品進一步加工發生直接人工費2000元;製造費用2500元。本月生產丁產品1000公斤,A副產品200公斤,A副產品的市場售價150元/公斤,單位稅金和利潤50元。
根據資料,按A副產品既要負擔專屬成本,又要負擔分離前聯合成本的方法計算丁產品成本和A副產品成本,見下表。
主產品成本計算單
品名:丁產品      20X7年11月      金額:元
品名
直接材料
直接人工
製造費用
合計
生產費用合計
77500
3100
46500
155000
結轉副產品負擔的聯合成本
7750
3100
4650
15500
本月完工丁產品的生產成本
69750
27900
41850
139500
單位成本
69.75
27.90
41.85
139.50
副產品成本計算單
品名:A副產品      20X7年11月      金額:元
品名
直接材料
直接人工
製造費用
合計
分攤的聯合成本
7750
3100
4650
15500
可歸屬的成本
2000
2500
4500
A副產品總成本
7750
5100
7150
20000
單位成本
38.75
25.50
35.75
100
備註:副產品應負擔的聯合總成本=200×(150-50)-(2000+2500)=15500(元),本例中對副產品應負擔的聯合總成本,按分離前的聯合成本的成本項目構成比例分配給副產品的各成本項目,其中:分配率=15500÷155000=0.1,則:直接材料=77500×0.1=7750(元);直接人工=31000×0.1=3100(元);製造費用=46500×0.1=4650(元)。
根據表成本計算單和產品入庫單,編製結轉完工入庫產品成本的會計分錄:
借:庫存商品——丁產品139500
——A副產品20000
貸:基本生產成本15950

4案例分析

1、 某農具廠按分類法計算產品成本。該廠生產的甲、乙、丙三種產品屬於小型鐵農具類。
其原材料和生產工藝相近。5月份生產甲產品4000把,乙產品1500把,丙產品2400把;月末在產品,甲產品160把,乙產品240把。
2、本月該類產品的生產費用為:直接材料費21030元,直接人工費7428元,製造費用8240元;月初在產品成本為:直接材料費720元,直接人工費240元,製造費用280元。
3、 各種產品成本的分配方法是:原材料費用按事先確定的耗料係數比例分配;其他費用按工時係數比例分配。耗料係數根據產品的材料消耗定額計算確定,工時係數根 據產品的工時定額計算確定。材料消耗定額為:甲產品1.2公斤,乙產品1.8公斤,丙產品0.24公斤,以甲產品為標準產品。工時定額為:甲產品0.8小 時,乙產品1.6小時,丙產品0.4小時。各種產品均是一次投料,月末在產品完工程度為50%。  要求:(1)編製係數計算表,確定甲、乙、丙三種產品的用料係數和工時係數。
(2)編製標準產品產量計算表,計算完工產品和月末在產品的標準產品產量(即總係數)。
(3)編製類別成本計算單,計算類別完工產品成本和月末在產品成本。
(4)編製產品成本計算表,計算甲、乙、丙完工產品成本。
編製各產品係數折算表如下:
(1)係數計算表
產品名稱原材料消耗定額(公斤)耗料係數工時消耗定額(係數)工時係數
1.2
1
0.8
1
1.8
1.5
1.6
2
0.24
0.2
0.4
0.5
(2)標準產品產量計算表
項目產成品產量(把)原材料加工費 耗料係數產成品摺合標準產量在產品實際數量在產品摺合標準產量工時係數產成品摺合標準產量在產品摺合約當產量在產品摺合標準產量
甲產品
4000
1
4000
160
160
1
4000
80
80
乙產品
1500
1.5
2250
240
360
2
3000
120
240
丙產品
2400
0.2
480
0.5
1200
合計
6730
520
8200
320
標準產品產量(總係數)
7250
8250
(3)類別產品成本計算單
產品類別:小型鐵農具類 單位:元
摘要直接材料直接人工製造費用合計
本月發生費用
21030
7428
8240
36698
費用合計
21750
7668
8520
37938
產成品標準產品產量
6730
8200
8200
在產品標準產品產量
520
320
320
標準產品產量合計
7250
8520
8520
費用分配率
3
0.9
1
完工產品成本
20190
7380
8200
35770
月末在產品成本
1560
288
320
2168
(4)類內各種產成品成本計算表
項目產量原材料標準產品產量
(耗材總係數)直接材料工時標準產品產量
(工時總係數)直接人工製造費用合計
費用分配率
3
0.9
1
甲產品
4000
4000
12000
4000
3600
4000
19600
乙產品
1500
2250
6750
3000
2700
3000
12450
丙產品
2400
480
1440
1200
1080
1200
3720
合計
6730
20190
8200
7380
8200
35770
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