標籤:包裝核算包裝物包裝器材

包裝物是指為包裝產品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等用於儲存和保管產品的材料。 包裝物指在生產流通過程中,為包裝本企業的產品或商品,並隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等。用來容納、保護、搬運、交付和提供商品,其範圍從原材料到加工成的商品,從生產者到使用者或消費者 2006年新的會計制度中,將包裝物與低值易耗品,合併為包裝物及低值易耗品,科目編號為:1412

1核算問題

包裝物,現行企業會計制度中把它作為企業存貨中一類獨
包裝物

  包裝物

立的資產,並單獨設置「包裝物」賬戶進行核算。現行會計教科書中一般把「包裝物」定義為:「為了包裝該企業商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等」,可見,包裝物的定義是從它的實物形狀和功能來界定的,但本文認為這種界定並沒有能真正把包裝物與別的存貨資產完全區別開來,它邊界存在的模糊性和重
包裝物

  包裝物

疊性給包裝物的確認帶來了困難,同時給包裝物的會計核算也帶來了相關問題。

2性質

包裝物的雙重經濟屬性
包裝物

  包裝物

顯而易見,包裝物的會計屬性是流動資產,是存貨的一個部分。一般來講,根據存貨的經濟屬性,可以把存貨分為兩類,一類為勞動對象,如原材料、在產品、委託加工物資、庫存商品等,它們是企業生產和勞動價值的載體,也是企業資金運動的載體;而另一類為勞動手段,以低值易耗品為代表,低值易耗品作為勞動工具與固定資產一起為企業生產提供勞動條件,從物質上它本身並不形成產品實體,只是通過攤銷方式將自
包裝物生產器械

  包裝物生產器械

身價值逐漸轉移到勞動對象——「產品」中去。而根據對包裝物的現行定義,包裝物可分為兩部分,一部分是作為企業商品的組成部分的包裝物,如電視機的包裝箱、包裝襯衫的盒、裝酒的瓶等等,這部分包裝物從經濟屬性上已屬於 「勞動對象」;另一部分包裝物是為企業保存或保管另一種存貨的包裝容器等,如裝油的桶、裝酒的壇
包裝物

  包裝物

等,這部分包裝物本質上屬於「勞動手段」(或「勞動工具」)。因此,包裝物是一種兼有兩種「身份」的特殊存貨,這種雙重屬性給包裝物的確認帶來了複雜性。

3多種用途

視同工具
這種包裝物是為保管或保存
包裝物

  包裝物

企業別的存貨而需要的包裝容器或包裝器具,雖然這些包裝物有「包裝」的外型和功能,但他們實質上只是一種 「勞動工具」,因此可以視為一些具有「包裝」功能的低值易耗品(如果價值上符合固定資產的標準,他們還應歸入「固定資產」)。
單獨計價
這些包裝物儘管也隨同商品一同出售,但因為價值較高,並且顧客一般也有選擇的權利(如有些食品的禮品盒),對需要的顧客採取在商品價格外單獨收費的包裝物。這類包裝物在經營食品和禮品的企業中較常見。
包裝物

  包裝物

簡介
目前包裝物的確認和相關核算的具體做法一般
包裝物

  包裝物

以《企業會計計制度》(2001)為依據。但制度提供的包裝物核算中所指的包裝物只是包裝物概念中所指包裝物的一部分,具體可歸納如下:
核算情況
2、作為「包裝物」核算的包裝物,又分為以下四種情況:
⑴作為產品一部分的包裝物。如電視機生產中領用的紙包裝盒,啤灑生產中使用的瓶或罐等。生產領用時,這些包裝物與其他原材料一樣從物質上形成產品的實體,從價值上轉化為產品的製造成本。因此生產領用時,應做如下分錄:
包裝物

  包裝物

借:生產成本
貸:包裝物
材料成本差異(存貨採用計劃成本計價時,下同)
⑵隨同商品出售但不單獨計價的包裝物。這部分包裝物一般作為企業促銷的手段並給顧客提供方便的包裝物。因此這類包裝物的價值應轉化為企業的一項「銷售費用」來處理。銷售領用時應做如下分錄:
借:銷售費用
貸:包裝物
材料成本差異
⑶隨同商品出售並單獨計價的包裝物。這類包裝物與上述包裝物一樣也是用在產品銷售
包裝物

  包裝物

過程中,只是本包裝物向客戶單獨「計價」收費,因此會計上等同材料銷售處理,其形成的收入作為「其他業務收入」處理,同時作為增值稅的一個納稅項目核算其「銷項稅額」。因此,收到包裝物款項時,應作如下分錄:
借:銀行存款
貸:其他業務收入
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
結轉包裝物成本時:
借:其他業務支出
貸:包裝物
材料成本差異
⑷出租出借的包裝物。這一類包裝物是以「租借」形式向客戶提供的不發生所有權轉移的包裝物,核算上也有別於以上⑴-⑶類包裝物。以出租方式的包裝物的核算一般分為押金收取、收取租金、結轉成本、退回押金幾個環節,其中租金收入作為「 其他業務收入」處理。以出借方式的包裝物不發生收入,僅發生成本,而這種成本會
包裝物

  包裝物

計上也一般作為促銷費用,以「營業費用」入賬,其他核算環節與出租相同。出租出借方式的包裝物的業務及分錄以下表所示:
業務分錄 出租 出借
1、發出包裝物並收取押金
借:銀行存款
貸:其他應付款
2、收取包裝物租金
借:銀行存款
貸:其他業務收入
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) (不發生收入)
3、結轉包裝物成本
借:其他業務成本
貸:包裝物
材料成本差異(計劃成本時)
借:營業費用
貸:包裝物
材料成本差異(計劃成本時)
4、收回包裝物並退回押金
借:其他應付款
貸:銀行存款
綜上所述,現行制度中真正作為會計上的「包裝物」核算的僅有上表所述的四種情況,包裝物很難從它的經濟特性進行界定,也不能根據它的用途完全獨立歸類,因而導致了其定義與核算相脫節的矛盾情況,這一點是與其他存貨,如原材料、低值易耗品、委託加工物資、庫存商品等是不同的。

4核算地位

重組后的確認
包裝物地位下降后,不再以包裝物的獨立身份出現,完全按照其在企業生產經營中地位和作用界定其是否應確認為「原材料」還是「低值易耗品」。如購入后明確為產品生產所需的,則直接確認為「原材料」,如購入後主要為產品銷售所配套的(包括計價和不計價的),也可確認為「原材料」,如購入後主要用於自身產品保存保管的或主要向客戶出租出借的且價值不符合固定資產標準的,即可確認為「低值易耗品」。包裝物的特點主要通過明細分類核算來體現。

5徵稅範圍

根據現行增值稅及消費稅的有關規定,一般來說,包裝物押金收入單獨記賬核算的,時間在一年以內又未逾期的,不併入銷售額徵稅,但對逾期未收回包裝物不再退還的押金,應按規定計算徵收增值稅和消費稅。 "逾期"是指超過合同約定的期限或超過一年的期限,對收取一年以上的押金,無論是否退還均應併入銷售額徵稅。具體可區分以下兩種情況:
(一)應徵消費稅貨物的包裝物押金收入。對於非酒類應稅消費品包裝物押金收入,在逾期的前提下,既計征增值稅又計征消費稅。對於酒類應稅消費品包裝物押金收入的計稅分為:一是啤酒、黃酒包裝物押金收入,無論是否逾期,均不計征消費稅(因為啤酒、黃酒從量計征消費稅);但在逾期的前提下,啤酒、黃酒包裝物押金則應計征增值稅;二是其他酒類產品包裝物押金收入,在收取當期應計征增值稅和消費稅。
(二)不征消費稅貨物的包裝物押金收入,在逾期的前提下,只計征增值稅,不計征消費稅。
重組后包裝物的核算
包裝物身份改變后的核算也主要分為:生產領用、隨同商品出售(包括單獨計價和不單獨計價)、出租出借等業務的核算,其均可參照現有制度中關於原材料、低值易耗品的核算方法。

6會計處理

一、本科目核算企業庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。
包裝物是指為了包裝該企業商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括:
(一)生產過程中用於包裝產品作為產品組成部分的包裝物;
(二)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;
(三)隨同商品出售而單獨計價的包裝物;
(四)出租或出借給購買單位使用的包裝物。
各種包裝材料,如紙、繩、鐵絲、鐵皮等,應在「原材料」科目內核算;用於儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物,應按價值大小和使用年限長短,分別在「固定資產」或「低值易耗品」科目核算。包裝物數量不大的企業,可以不設置本科目,將包裝物併入「原材料」科目內核算。單獨列作企業商品產品的自製包裝物,應作為庫存商品處理,不在本科目核算。
二、購入、自製、委託外單位加工完成驗收入庫的包裝物。企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的包裝物。非貨幣性交易取得的包裝物等,以及對包裝物的清查盤點,比照「原材料」科目的相關規定進行會計處理。
三、生產領用包裝物,借記「生產成本」等科目,貸記本科目;隨同商品出售但不單獨計價的包裝物,借記「營業費用」科目,貸記本科目;隨同商品出售並單獨計價的包裝物,借記「其他業務支出」科目,貸記本科目。
四、出租、出借包裝物,在第一次領用新包裝物時,應結轉成本,借記「其他業務支出」科目(出租包裝物),借記「營業費用」科目(出借包裝物),貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過「待攤費用」或「長期待攤費用」科目分次攤銷。以後收回已使用過的出租、出借包裝物,應加強實物管理,並在備查簿上進行登記。
收到出租包裝物的租金,借記「現金」、「銀行存款」等科目,貸記「其他業務收入」等科目。
收到出租、出借包裝物的押金,借記「現金」、「銀行存款」等科目,貸記「其他應付款」科目,退回押金作相反會計分錄。對於逾期未退包裝物,按沒收的押金,借記「其他應付款」科目,按應交的增值稅,貸記「應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)」科目,按其差額,貸記「其他業務收入」科目。這部分沒收的押金收入應交的消費稅等稅費,計入其他業務支出,借記「其他業務支出」科目,貸記「應交稅金——應交消費稅」等科目;對於逾期未退包裝物沒收的加收的押金,應轉作「營業外收入」處理,企業應按加收的押金,借記「其他應付款」科目,按應交的增值稅、消費稅等稅費,貸記「應交稅金」等科目,按其差額,貸記 「營業外收入——逾期包裝物押金沒收收入」科目。
出租、出借的包裝物,不能使用而報廢時,按其殘料價值,借記「原材料」等科目,貸記「其他業務支出」(出租包裝物)、「營業費用」(出借包裝物)等科目。
五、採用計劃成本進行材料日常核算的企業,月度終了,結轉生產領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異,借記「生產成本」、「其他業務支出」、「營業費用」、「待攤費用」等科目,貸記「材料成本差異」科目(實際成本小於計劃成本的差異,用紅字登記)。
六、出租、出借包裝物頻繁、數量多、金額大的企業,出租、出借包裝物的成本,也可以採用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值,在這種情況下,本科目應設置「庫存未用包裝物」、「庫存已用包裝物」、「出租包裝物」、「出借包裝物」、「包裝物攤銷」五個明細科目,本科目的期末餘額,為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本和出租、出借、以及庫存已用包裝物的攤余價值。
七、本科目應按包裝物的種類設置明細賬,進行明細核算。
八、除第六條規定外,本科目期末借方餘額,反映企業庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。

7會計核算

產品組成
其價值隨同產品體現,應繳納增值稅,成本計入「生產成本」科目。
例:企業有包裝用紙箱100個,單位實際成本100元,隨產
品一同出售,共收取貨款510000元,增值稅86700元。
借:銀行存款  596700
貸:產品銷售收入 510000
應交稅金——應交增值稅  86700
結轉包裝物成本:
借:生產成本 10000
貸:包裝物 10000
單獨計價
應單獨反映其銷售成本(或支出),於銷售發出時視同材料銷售處理,借記「其他業務支出」科目,貸記「包裝物」科目。
例:企業有包裝用紙箱100個,單位實際成本100元,隨產品一同出售,單獨計價,收取貨款510000元,增值稅86700元。
借:銀行存款  596700
貸:主營業務收入  500000
其他業務收入 10000
應交稅金——應交增值稅  86700
結轉成本:
借:其他業務成本 10000
貸:包裝物  10000
出借
包裝物成本的攤銷應作為營業費用。若採用分次攤銷方法的,應在第一次領用時,借記「待攤費用」科目,貸記「包裝物」科目。分次攤銷時,借記「產品銷售費用」科目,貸記「待攤費用」科目。
上例若是出借包裝物100個,單位成本70元,且收到押金8000元,全部款項已存入銀行。則企業在領用出借包裝物、收取押金、收取逾期沒收押金時的賬務處理與上述相同,但在結轉成本時,應為:
借:產品銷售費用 1000
貸:包裝物——出借包裝物 1000
⒍對於少數出租、出借包裝物在產品出售時,已包含包裝物的價值,而在銷售之外另加的押金,對逾期沒收的收入,應先繳增值稅,沖減「其他應付款」科目,餘額轉入「營業外收入」科目。

8消費稅

不單獨計價
隨同產品銷售且不單獨計價的包裝物,其收入隨同所銷售的產品一起計人產品銷售收入。因此,因包裝物銷售應交的消費稅應一同記入「主營業務稅金及附加」賬戶或其他有關稅金賬戶。
出租、出借
出租、出借的包裝物收取的押金,借記「銀行存款」賬戶,貸記「其他應付款」賬戶;待包裝物按期返還而退回包裝物押金時,作相反的會計處理;包裝物逾期收不回來而將押金沒收時,借記「其他應付款」賬戶,貸記「其他業務收入」、「應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)」賬戶;這部分押金收入應繳納的消費稅應相應記人「其他業務支出」賬戶。
例如,某捲煙廠2004年7月銷售甲類捲煙一批,取得銷售收入400000元(不含稅),另收取包裝物押金52 650元,包裝物的回收期限為1個月;同時銷售乙類捲煙一批,取得收入300 000元(不含稅),其中包括隨同捲煙銷售的包裝物的價值50 000元,款項均以銀行存款收訖。假定該煙廠對捲煙和包裝物分別核算,且銷售甲類捲煙的包裝物逾期未收回。則該煙廠會計處理如下:
⑴銷售甲類捲煙應納的增值稅和消費稅:
增值稅銷項稅額=400 000×17%=68000(元)
應納消費稅額=400 000×50 % =200000(元)
銷售甲類捲煙而收取的包裝物押金不徵稅。
借:銀行存款 520 650
貸:主營業務收入 400 000
其他應付款  52 650
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)  68 000
借:主營業務稅金及附加 200 000
貸:應交稅金—應交消費稅 200 000
⑵銷售乙類捲煙應納的增值稅和消費稅:
增值稅銷項稅額=300 000×17%=51 000(元)
應納消費稅額=300 000 ×40 % =120 000(元)
其中包裝物應納的消費稅傾=50.000×40%=20 000(元)
借:銀行存款  351 000
貸:主營業務收入  250 000
其他業務收入 50 000
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 51 000
借:主營業務稅金及附加  100 000
其他業務支出 20 000
貸:應交稅金—應交消費稅  120 000
⑶逾期未收回包裝物而沒收押金時:
增值稅銷項稅額=52650÷(1+17%) × 17%=7 650(元)
應納消費稅額=52650÷ (1+17%)×50%=22500(元)
借:其他應付款 52 650
貸:其他業務收入  45 000
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 7 650
借:其他業務支出 22 500
貸:應交稅金—應交消費稅  22 500
酒類生產企業
自1995年6月1日起,對酒類產品生產企業銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還以及會計上如何核算,均應並人酒類產品的銷售額中,依酒類產品的適用稅率徵收消費稅。收取押金時記人「其他應付款」賬戶,包裝物所應繳納的增值稅和消費稅則應記人「其他業務支出」或「營業費用」賬戶,即借記「其他業務支出」或「營業費用」賬戶,貸記「應交稅金—應交消費稅」賬戶。
⑴收取押金時:
借:銀行存欲 2 340
貸:其他應付款 2 340
⑵計算提取增值稅和消費稅時:
應納增值稅=2340÷(1+17%) ×17%=340(元)
應納消費稅=2340÷(1+17%) ×25%=500(元)
借:其他業務支出(或營業費用) 840
貸:應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 340
—應交消費稅 500
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