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1概念

一:周轉材料,是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料,如包裝物和低值易耗品,應當採用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷;企業(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等,可以採用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。
在建築工程施工中可多次利用使用的材料,如鋼架桿、扣件、模板、支架等
二:本科目應按照周轉材料的種類分別在庫、在用、和攤銷進行明細核算

2賬務處理

公司購入、自製、委託外單位加工完成並已驗收入庫的周轉材料等
領用周轉材料時,採用一次轉銷法的,領用時應按其賬麵價值,借記管理費用、生產成本、銷售費用等科目,貸記本科目。採用其他攤銷方法的,領用時應按其賬麵價值,借記本科目(在用),貸記本科目(在庫):攤銷時應按攤銷借記管理費用,生產成本銷售費用等科目,貸記本科目(攤銷)
周轉材料報廢時,採用一次轉銷法的,應按報廢周轉材料的殘料價值,借記原材料等科目,貸記管理費用、生產成本、銷售費用等科目。採用其他攤銷法的按應補提攤銷額,借記管理費用、生產成本、銷售費用等科目。貸記本科目(攤銷):同時,按報廢周轉材料的殘料價值,借記原材料等科目,貸記管理費用、生產成本、銷售費用等科目,同時按已提攤銷額,借記本科目,貸記本科目(在用)。
採用計劃成本進行周轉材料日常核算的,領用等發出周轉材料時,還應同時結轉應分攤的成本差異。
本科目期末借方餘額,反應公司在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。

3特徵

周轉材料具有以下特徵:
(一)周轉材料與低值易耗品相類似
周轉材料與低值易耗品一樣,在施工過程中起著勞動手段的作用,能多次使用而逐漸轉移其價值。這些都與低值易耗品相類似。
(二)具有材料的通用性
周轉材料一般都要安裝后才能發揮其使用價值,未安裝時形同材料,為避免混淆,一般應設專庫保管。 此外,周轉材料種類繁多,用量較大,價值較低,使用期短,收發頻繁,易於損耗,經常需要補充和更換,因此將其列入流動資產進行管理。
基於周轉材料的上述特徵,在周轉材料的管理與核算上,同用低值易耗品一樣,應採用固定資產和材料的管理與核算相結合方法進行。

4分類

周轉材料按其在施工生產過程中的用途不同,一般可分為下四類:
(一)模板
模板是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等,包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內。按固定資產管理的固定鋼模和現場使用固定大模板則不包括在內。
(二)擋板
擋板是指土方工程用的擋板等,包括用於擋板的支撐材料。
(三)架料
架料是指搭腳手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、鋼管及其扣件等。
(四)其他
其他是指除以上各類之外,作為流動資產管理的其他周轉材料,如塔吊使用的輕軌、枕木(不包括附屬於塔吊的鋼軌)以及施工過程中使用的安全網等。

5攤銷方法

在施工過程中可以多次使用,並不改變其原有的實物形態,其價值逐漸轉移到工程成本中去,因此,企業應根據周轉材料的具體使用情況,採取合適的攤銷方法進行價值攤銷。按財會〔2003〕27號文件頒布的(施工企業會計核算辦法)規定對周轉材料的攤銷方法可以採用一下幾種方法:
(一)一次攤銷法
「一次攤銷法」是指在領用周轉材料時,將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用於易腐、易糟的周轉材料,如安全網等。
(二)分期攤銷法
「分期攤銷法」是根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。這種方法一般適用於經常使用或使用次數較多的周轉材料,如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計算公式如下:
周轉材料每期攤銷銷額 =周轉材料計劃成本×(1-殘值占計劃成本%)/預計使用期限
[例1]某工程領用腳手架一批,計劃成本10000元,預計使用16個月,預計殘值率為10%,計算本月周轉材料攤銷額。
周轉材料每月攤銷額= 10000×(1-10%)/16 =562.5(元)
(三)分次攤銷法
「分次攤銷法」是根據周轉材料的預計使用次數將其價值分次攤入成本、費用。這種方法一般適用於使用次數較少或不經常使用的周轉材料,如預製鋼筋混凝土構件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板。其計算公式如下:
周轉材料平均每次攤銷額 = 周轉材料計劃成本× (1-殘值占計劃成本%)/預計使用次數
周轉材料本期攤銷額=本期使用次數×周轉材料平均每次攤銷額
[例2]某工程領用定型模板一批,其計劃成本8000元,預計殘值率為10%,預計使用6次,本月使用2次,計算本月周轉材料攤銷額。
周轉材料平均每次攤銷額= 8000×(1-10%)/6 =1200(元)
周轉材料本月攤銷額=2×1 200=2 400(元)
(四)定額攤銷法
「定額攤銷法」是根據實際完成的實物」工程量和預算定額規定的周轉材料消耗定額,計算確認本期攤入成本、費用的金額。
這種方法適用於各種模板的周轉材料。其計算公式如下:
周轉材料本期攤銷額 = 本期實際完成的單位工程量 × 單位工程量周轉材料的消耗定額
[例3]某施工單位現場預製混凝土構件,領用木板一批。根據預算定額規定,完成每立方米工程量木模板的消耗定額為80 元,本月實際完成100立方米。計算本月木模板攤銷額如下:
本月周轉材料攤銷額=100 x 80 = 8 000(元)
以上介紹了周轉材料攤銷的幾種方法。在實際工作中,無論採用哪幾種方法攤銷,都不能與實際損耗完全一致,這是由於施工企業都是露天作業,周轉材料的使用、堆放都受到自然條件的影響,另外,施工過程中安裝拆卸的技術水平、工藝水平,都對周轉材料的使用壽命影響很大。因此,企業無論採用何種方法對周轉材料進行攤銷,都應在工程竣工時或定期對周轉材料進行盤點,以調整各種攤銷方法的計算誤差,確保工程或產品計算的正確性

6會計處理

一、本科目核算企業能夠多次使用,並可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的各種周轉材料的計劃成本或實際成本。
二、本科目應當按照周轉材料的種類分別「在庫」、「在用」和「攤銷」進行明細核算。
三、周轉材料的主要賬務處理
(一)企業購入、自製、委託外單位加工完成並已驗收入庫的周轉材料等,比照「原材料」科目進行處理。
(二)企業應當根據具體情況對周轉材料採用一次轉銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法。
1.一次轉銷法,一般應限於易腐、易糟的周轉材料,於領用時一次計入成本、費用。
2.分期攤銷法,根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。
3.分次攤銷法,根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。
4.定額攤銷法,根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額,計算確認本期攤入成本、費用的金額。
(三)領用、攤銷和退回周轉材料時,採用一次轉銷法的,領用時應按其賬麵價值,借記「工程施工」等科目,貸記本科目。
採用其他攤銷法的,領用時應按其賬麵價值,借記本科目(在用), 貸記本科目(在庫);攤銷時應按攤銷額,借記「工程施工」、「銷售費用」等科目,貸記本科目(攤銷);退庫時應按其價值,借記本科目(在庫),貸記本科目(在用)。
(四)周轉材料報廢時,採用一次轉銷法的,應按報廢周轉材料的殘料價值,借記「原材料」等科目,貸記「工程施工」等科目。
採用其他攤銷法的,按應補提攤銷額,借記「工程施工」等科目,貸記本科目(攤銷);按報廢周轉材料的殘料價值,借記「原材料」等科目,貸記「工程施工」等科目,同時按已提攤銷額,借記本科目(攤銷),貸記本科目(在用)。
(五)採用計劃成本進行周轉材料日常核算的,月末結轉領用周轉材料應分攤的成本差異,借記「工程施工」、「銷售費用」等科目,貸記「材料成本差異」科目,實際成本小於計劃成本的差異做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方餘額,反映企業在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。
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