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商品進銷差價

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商品進銷差價是商業企業核算存貨銷售成本的一種方法。商品進銷差價是指含稅售價與不含稅進價的差額。由於此差價沒有實際意義,為了與原售價核演算法的內涵一致,進一步將差價分為進銷差價和進項稅額進行明細核算。

1 商品進銷差價 -簡介

   所謂商品進銷差價是指從事商品流通的小企業採用售價核算的情況下,其商品售價與進價之間的差額即為商品進銷差價。   

如:商品售價60元,進價40元,則20元就是他們的進銷差價。

2 商品進銷差價 -商品進銷差價的會計處理

   一、本科目核算企業庫存商品採用售價進行日常核算的,商品售價與進價之間的差額。 
  二、本科目應當按照商品類別或實物負責人進行明細核算。 
  三、商品進銷差價的主要賬務處理 
  (一)企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品,按商品售價,借記「庫存商品」科目,按商品進價,  貸記「銀行存款」、「委託加工物資」等科目,售價與進價之間的差額  貸記本科目。 
  (二)月末分攤已銷商品的進銷差價,借記本科目,  貸記「主營業務成本」科目。 
  銷售商品應分攤的商品進銷差價,按以下方法計算: 
  商品進銷差價率=月末分攤前本科目餘額÷(「庫存商品」科目月末餘額+「委託代銷商品」科目月末餘額+「發出商品」科目月末餘額+本月「 主營業務收入」科目  貸方發生額)×100% 
  本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月「主營業務收入」科目  貸方餘額×商品進銷差價率 
  上述所稱「主營業務收入」,是指採用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。 
  委託加工商品可以採用上月商品進銷差價率計算應分攤的商品進銷差價。企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的,也可以採用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。企業無論採用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價,均應在年度終了,對商品進銷差價進行核實調整。 
  四、本科目的期末  貸方餘額,反映企業庫存商品的商品進銷差價。 

3 商品進銷差價 -計算方法

   期末對已銷商品應分攤的進銷差價,按以下方法計算:

  差價率=月末分攤前「商品進銷差價」科目餘額÷(月末「庫存商品」科目餘額+本月「主營業務收入」科目貸方發生額)×100%

  本月銷售商品=應本月「主營業務收入」×差價率

  分攤的進銷差價科目貸方發生額

  上述所稱「主營業務收入」,是指採用售價核算的商品所取得的收入。

  月度終了,分攤已銷商品的進銷差價,借記「商品進銷差價」科目,貸記「主營業務成本」科目。

  委託代銷商品和委託加工物資可用上月的差價率計算應分攤的進銷差價。小企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的,也可採用上月的差價率計算分攤本月已銷商品應負擔的進銷差價,並應於年度終了,對商品的進銷差價進行核實調整。

商品進銷差價的會計處理
  一、本科目核算企業庫存商品採用售價進行日常核算的,商品售價與進價之間的差額。 

  二、本科目應當按照商品類別或實物負責人進行明細核算。 

  三、商品進銷差價的主要賬務處理 

  (一)企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品,按商品售價,借記「庫存商品」科目,按商品進價,  貸記「銀行存款」、「委託加工物資」等科目,售價與進價之間的差額  貸記本科目。 

  (二)月末分攤已銷商品的進銷差價,借記本科目,  貸記「主營業務成本」科目。 

  銷售商品應分攤的商品進銷差價,按以下方法計算: 

  商品進銷差價率=月末分攤前本科目餘額÷(「庫存商品」科目月末餘額+「委託代銷商品」科目月末餘額+「發出商品」科目月末餘額+本月「 主營業務收入」科目  貸方發生額)×100% 

  本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月「主營業務收入」科目  貸方餘額×商品進銷差價率 

  上述所稱「主營業務收入」,是指採用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。 

  委託加工商品可以採用上月商品進銷差價率計算應分攤的商品進銷差價。企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的,也可以採用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。企業無論採用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價,均應在年度終了,對商品進銷差價進行核實調整。 

  四、本科目的期末  貸方餘額,反映企業庫存商品的商品進銷差價。 

4 商品進銷差價 -案例 

 例1

   某小企業月末「商品進銷差價」科目餘額為248788元,「庫存商品」科目餘額為566500元,本月商品銷售額(不含稅)為588000元。根據上述資料計算已銷商品應分攤的進銷差價如下:

  差價率=248788÷(566500+588000)×100%=21.54%

  銷售商品應分攤的進銷差價=588000×21.54%=126655(元)

  ①平時按商品售價結轉成本的企業,月終將計算出的本月應分攤已銷商品實現的進銷差價沖減多轉銷售成本和已實現差價,編製如下會計分錄:

  借:商品進銷差價 126655

    貸:主營業務成本 126655

  ②平時不隨商品銷售結轉成本企業,月終應同時核銷已銷商品進銷差價和結轉成本,編製如下會計分錄:

  借:主營業務成本 461345

    商品進銷差價 126655

    貸:庫存商品 588000  

例2

    某商場2005年5月期初庫存商品的進價成本為110000元,售價總額為120000元,本月購進該商品的進價成本為70000元,售價總額為80000元,本月銷售收入為130000元。有關計算如下:

  進銷差價率=(10000+10000)/(120000+80000)×100%=10%

  已銷商品應分攤的進銷差價=130000×10%=13000(元)

  本期銷售商品的實際成本=130000-13000=117000(元)

  期末結存商品的實際成本=110000+70000-117000=63000(元)

  有關會計處理如下:

  ①購入商品時

  借:庫存商品 80000

    應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 13600

    貸:銀行存款 83600

      商品進銷差價 10000

  ②發出存貨時

  A.收到銷售收入

  借:銀行存款 152100

    貸:主營業務收入 130000

      應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 22100

  B.結轉銷售成本

  借:主營業務成本 130000

    貸:庫存商品 130000

  借:商品進銷差價 130000

    貸:主營業務成本 13000

5 商品進銷差價 -商業企業已銷商品進銷差價的結轉

   已銷商品進銷差價計算出來以後,要在有關賬戶中進行調整,以正確核算財務成果。其結轉方法有藍字轉銷法和紅字沖減法兩種: 
  1. 藍字轉銷法,即用藍字轉銷「商品進銷差價」和沖減「商品銷售成本」賬戶。其會計分錄如下: 
  借:商品進銷差價××× 
    貸:商品銷售成本 ××× 
  2. 紅字沖減法,即用紅字沖減「商品進銷差價」和「商品銷售成本」賬戶。其會計分錄如下: 
  借:商品銷售成本×××(紅字) 
    貸:商品進銷差價×××(紅字) 
  不論採用何種方法計算和結轉已銷商品進銷差價,都必須在月末財會部門計算毛利率時,將當期含稅的商品進銷差價調整為不含稅的商品進銷差價。其計算公式為: 
  含稅的商品進銷差價-當期應交的銷項稅額=當期不含稅的商品進銷差價 

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