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固定成本(Fixed Cost) ,(又稱固定費用)相對於變動成本,是指成本總額在一定時期和一定業務量範圍內,不受業務量增減變動影響而能保持不變的成本。

1 固定成本 -簡介

固定成本固定成本
特徵

固定成本的特徵在於它在一定時間範圍和業務量範圍內其總額維持不變,但是,相對於單位業務量而言,單位業務量所分攤(負擔)的固定成本與業務量的增減成反向變動。

範圍

固定成本總額只有在一定時期和一定業務量範圍內才是固定的,這就是說固定成本的固定性是有條件的。這裡所說的一定範圍叫做相關範圍。如業務量的變動超過這個範圍,固定成本就會發生變動。

2 固定成本 -分類

固定成本固定成本

固定成本通常可區分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

約束性固定成本

為維持企業提供產品和服務的經營能力而必須開支的成本,如廠房和機器設備的折舊、財產稅、房屋租金、管理人員的工資等。由於這類成本與維持企業的經營能力相關聯,也稱為經營能力成本(capacity Cost)。這類成本的數額一經確定,不能輕易加以改變,因而具有相當程度的約束性。

酌量性固定成本

企業管理當局在會計年度開始前,根據經營、財力等情況確定的計劃期間的預算額而形成的固定成本,如新產品開發費、廣告費、職工培訓費等。由於這類成本的預算數只在預算期內有效,企業領導可以根據具體情況的變化,確定不同預算期的預算數,所以,也稱為自定性固定成本。這類成本的數額不具有約束性,可以斟酌不同的情況加以確定。

3 固定成本 -發生情況

(1)提供和維持生產經營所需設施、機構而支出的成本,例如,固定資產折舊、財產保險、管理人員工資、取暖費、照明費等。其支出額取決於設施和機構的規模和質量,他們是以前決策的結果,現在已很難改變。這種不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本,稱為約束性固定成本或承擔固定成本。約束性固定成本給企業帶來的是持續一定時間的生產經營能力,而不是產品。因此,它實質上是生產經營能力成本,而不是產品成本。如果企業不改變生產能力,就必須要承擔這些成本。由於這些成本給企業帶來的生產經營能力隨時間而逐漸流逝,因此,這種成本應作為期間成本處理,在發生的當期轉為費用,沖減當期損益,而不應視為資產計入在產品或產成品成本。

(2)為完成特定活動而支出的固定成本,其發生額是根據企業的經營方針由經理人員決定的,例如,科研開發費、廣告費、職工培訓費等。這種可以通過管理決策行動而改變數額的固定成本,稱為酌量性固定成本。他們的支出額雖然是由經理人員決定的,但對於一個想要長期穩定發展的企業來說,絕不是可有可無的。只是因為其經濟效用難以準確計量,不易計算其最佳的合理支出額,所以,要由經理人員進行綜合判斷,以決定其預算數額。酌量性固定成本關係到企業的競爭能力,也是一種提供生產經營能力的成本,而不是生產產品的成本。從某種意義上看,不是產量決定酌量性固定成本,反而是酌量性固定成本影響產量,因為廣告宣傳、技術改進、開發新產品,都會擴大產品銷路或提高工作效率,由於酌量性固定成本通常按預算來支出,而預算是按計劃期編製的,因此,預算一經確定,這類成本的支出額便與時間相聯繫,而與產量無關,故也應視為期間成本。

4 固定成本 -方法與範圍

戰略成本管理的基本方法有價值鏈分析法、競爭對手分析法、戰略成本動因分析法等等。

價值鏈分析法

價值鏈分析法是一種尋求確定企業競爭優勢的工具。企業價值鏈分析是通過對企業活動進行分解,以各種價值活動為基礎確定成本與效益,考慮單個活動本身及其相互之間的關係,根據企業的戰略目標進行權衡和取捨,從而確定企業的競爭優勢。當企業價值鏈上的所有活動累計總成本小於競爭對手時,就具有了戰略成本優勢。

競爭對手分析法

競爭對手分析法是通過分析競爭對手的價值鏈、優劣勢、反應模式、競爭戰略、乃至核心競爭能力等各方面的信息與證據,考慮其在競爭中的態勢,採用的行動和反應,從而為企業決策的制定和經營活動的開展提供參考依據。

戰略成本動因分析法

戰略成本動因分析法是分析引起成本發生的根本原因,從而控制企業日常經營中的大量潛在的成本問題。包括微觀層次上的執行性成本動因分析和企業整體層次上的結構性成本動因分析。

範圍

戰略成本管理包括固定成本戰略管理和變動成本戰略管理。前者普遍被理解為是固定的,沒有管理的餘地,更談不上從戰略的高度去進行,因而不被管理者重視。但事實上,從減少固定資產投資、充分利用供應商到輕資產結構;從間接費用的不合理攤銷到作業成本法的使用;從擴大產量、提高設備利用率、超產到增加固定費用的攤銷、降低單位成本等,都是可以管理的,而且是建立企業成本優勢和核心競爭力的行之有效的方法。所以固定成本戰略管理具有新的價值。

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