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固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬於生產經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上,並且使用年限超過2年的,也應當作為固定資產。固定資產是企業的勞動手段,也是企業賴以生產經營的主要資產。從會計的角度劃分,固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。

1 固定資產 -內容

固定資產固定資產的內容
根據重要原則,一個企業把勞動資料按照使用年限和原始價值劃分固定資產和低值易耗品。在中國,國營企業會計制度規定,列作固定資產的物質資料應同時具備兩個條件:①使用期限在一年以上;②單位價值在規定的標準以上。對於原始價值較大、使用年限較長的勞動資料,按照固定資產來進行核算;而對於原始價值較小、使用年限較短的勞動資料,按照低值易耗品來進行核算。

國營企業對固定資產的新建、改建的擴建都必須編製計劃,報經有關主管部門批准后,通過國家基本建設撥款、銀行貸款或動用專用基金等進行建設或購置。 

固定資產的計價有不同的辦法,如按實際發生的全部成本計價、按重置完全價值計價等(見資產計價)。固定資產佔用的那部分資金,稱為固定資金。

從會計的角度劃分,固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。 固定資產的價值是根據它本身的磨損程度逐漸轉移到新產品中去的,它的磨損分有形磨損和無形磨損兩種情況;固定資產在使用過程中因損耗而轉移到產品中去的那部分價值的一種補償方式,叫做折舊,折舊的計算方法主要有平均年限法、工作量法、年限總和法等;固定資產在物質形式上進行替換,在價值形式上進行補償,就是更新;此外,還有固定資產的維持和修理等。 

從增值稅抵扣進項稅額的購進固定資產的角度講,固定資產是指:

(1)使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具,以及其他與生產有關的設備、工具、器具;

(2)單位價值在2000元以上,並且使用年限超過2年的不屬於生產經營主要設備的物品。

這裡的規定與《企業會計準則》當中的規定範圍要小,主要不包括房屋、建築等不動產,因為銷售房屋、建築物繳納營業稅,不繳增值稅。

2 固定資產 -分類

固定資產固定資產分類
一般來講固定資產可分為八大類,各企業的後勤部門還可根據本企業的具體情況,具體規定各類固定資產目錄。

1.房屋和建築物

房屋和建築物,是指產權屬於本企業的所有房屋和建築物,包括辦公室()、會堂、宿舍、食堂、車庫、倉庫、油庫、檔案館、活動室、鍋爐房、煙囪、水塔、水井、圍牆等及其附屬的水、電、煤氣、取暖、衛生等設施。附屬企業如招待所、賓館、車隊、醫院、幼兒園、商店等房屋和建築物,產權是企業的。

2.一般辦公設備

一般辦公設備,指企業常用的辦公與事務方面的設備,如辦公桌、椅、凳、櫥、架、沙發、取暖和降溫設備、會議室設備、傢具用具等。一般設備屬於通用的,被服裝具、飲具炊具、裝飾品等也列為一般設備類之內。

3.專用設備

專用設備,是指屬於企業所有專門用於某項工作的設備。包括:文體活動設備,錄音錄像設備、放映攝像設備、打字電傳設備、電話電報通信設備、舞台與燈光設備、檔案館的專用設備,以及辦公現代化微電腦設備等。凡是有專用於某一項工作的工具器械等,均應列為專用設備。

4.文物和陳列品

文物和陳列品,是指博物館、展覽館等文化事業單位的各種文物和陳列品。例如,古玩、字畫、紀念物品等。有些企業後勤部門內部設有展覽室、陳列室,凡有上述物品的也屬於文物和陳列品。

5.圖書

圖書,是指專業圖書館、文化館的圖書和單位的業務書籍。企業內部的圖書資料室、檔案館所有的各種圖書,包括政治、業務、文藝等書籍,均屬國家財產。

6.運輸設備

運輸設備,是指後勤部門使用的各種交通運輸工具,包括轎車、吉普、摩托車、麵包車、客車、輪船、運輸汽車、三輪卡車、人力拖車、板車、自行車和小輪車等。

7.機械設備

機械設備,主要是企業後勤部門用於自身維修的機床、動力機、工具等和備用的發電機等,以及計儀器、檢測儀器和醫院的醫療器械設備。有些附屬生產性企業的機械、工具設備也應包括在內。

8.其他固定資產

其他固定資產,是指以上各類未包括的固定資產。主管部門可根據具體情況適當劃分,也可將以上各類適當划細,增加種類。

3 固定資產 -確認

固定資產固定資產確認
固定資產是指同時具有下列特徵的有形資產: 

(1)為生產商品提供勞務出租或經營管理而持有的 

(2)使用壽命超過一個會計年度 

(3)固定資產同時滿足下列條件的才能予以確認: 

(4)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業 

(5)該固定資產的成本能夠可靠地計量 

固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

4 固定資產 -管理

固定資產固定資產管理
固定資產管理是財務工作中最容易被忽視,也是不容易做好的一項工作,它不像銷售、存貨、成本等影響企業當期損益的關鍵工作。一堆固定資產,如果已經購入到了企業,因為它的成本在一定程度上具備沉沒成本的特性(一般情況下固定資產購入時都不是為了賣出變現的),無論該固定資產是否被使用、使用的效率效果如何,一旦折舊年限進行了確定,就每月以折舊費的形式固定計入企業當期的費用。這一特性造成許多公司在進行費用管理與控制時,往往將「折舊費」列為一項不可控項目,而不去像控制別的費用如交際應酬費、差旅費那樣來控制。這就要求固定資產一定要從最初決定投資的那一時刻來進行管理,即從最初做投資預算的那一刻進行管理。

固定資產管理應作好以下三個方面的工作:

1.嚴「進」

「嚴進」,指固定資產的採購一定要嚴格。嚴格的控制包括以下幾個層次:

(1)年度預算層面。每年的投資預算都要慎重考慮,經過細緻論證后才可以獲批。

先的投資採購申請。由於年度預算的周期長,而實際的業務環境變化很快,即使有了年度的投資預算,在實施每一項具體的投資計劃前,仍然需要由業務部門提出具體的投資採購申請,以獲得最新的評估。

(2)對於預算外的投資,更需要結合業務情況,謹慎考慮。這一點是很重要的。因為投資與費用不同,一項投資的效益往往要在今後的許多年才能顯現出來。所以在實際的公司審批中,對投資一定要設立比費用更為嚴密的體系與流程。

(3)具體的採購與付款。在這一層面上,同樣必需有嚴格的流程。主要指所有的採購與付款必需有合格的單據來支持。如同存貨的採購一樣,固定資產也一定要對合同或訂單、收貨情況(包括質量驗收)、及發票進行三單審核。之後才能辦理入帳及付款手續。同時在固定資產到貨驗收,開始使用前,還需要加貼固定資產標籤,標籤上的信息與財務固定資產帳上的信息要保持一致。現實中,這一環節的問題非常多,許多公司就是因為在這一環節控制不力,導致產生了大量的帳外資產和不良會計信息。其實解決的方法非常簡單,也非常原始。就是財務固定資產會計崗位人員必需與各個部門保持良好溝通,時時宣傳與講解固定資產管理方法,並親自對固定資產的驗收、位置、使用部門等進行核查。

固定資產固定資產管理
2. 嚴「出」

「嚴出」,指的是固定資產的處置。

 固定資產無論是報廢,還是進行轉售,都必需有嚴格的程序與文檔資料支持。事實上,一進一出兩個關口把住了,固定資產管理基本上就沒有大的風險了。 

應該關注的問題有:

(1)每一項資產在向外物理轉出時,要嚴格注意是否有門衛進行檢查;

(2)要提供適當的手續;

(3)檢查資產的處置是否由一個部門獨立完成,一般來說,必需要求有兩個以上部門共同來完成處置;

(4)是否有實物處置的照片或廢品公司簽收的文件證明,資產報廢是否事先獲得審批;

(5) 財務人員是否現場監查了處理過程(包括事前對報廢資產的核對)。

 許多公司的財務部門僅憑一紙獲批的報廢申請就直接對固定資產進行了報廢的帳務處理,並不認為對實物的處置監查是自己的工作。在這樣的思想指導下,就不可能將固定資產帳務處理清楚。實際上業務部門很可能將申請報廢的固定資產先找個倉庫一放,之後許多年無人問津,致使倉儲費用增加,且白白損失掉了提前變賣的機會與價格。 財務部一定要對報廢的過程與文件進行確認后,才能在帳務中進行報廢的處理。

固定資產固定資產投資使用
3.重「用」

這一項完全屬於公司內部事務。如果說「進」和「出」涉及到成本與收益的控制,「用」則更關注的是效率問題。為什麼有的企業資產清查時發現井井有條,而有的企業卻是嚴重的帳實不符,區別就在這個「用」上。要想「用」得明白、「用」得高效,需要注意以下幾點:

(1) 每一項資產都必需有相應的管理責任者,即「owner」。這個Owner 可以不是資產的使用者,但必需對資產負起完全管理責任。要保證資產的完整,並掌握資產的使用狀態。

(2) 財務部資產管理人員要與公司的 owner們建立起緊密的聯繫,通過他們的報告來掌握公司資產狀態。在職責分工上,財務必需定期提供給每一位owner所轄的資產清單,讓其了解公司固定資產帳目情況,以便owner 進行跟蹤與盤點,對不符事項進行報告。這樣的定期自查是非常必要的一種管理手段,在此基礎上財務人員再進行小範圍抽查。財務人員還要與owner共同來解決固定資產轉移、分拆、集合等一系列具體的問題,並付諸於文字流程,使得固定資產帳目能與資產實際狀態保持一致。

(3) 每年進行一次固定資產清查。有了(1)(2)項的工作基礎,這一工作做起來會非常得心應手。 由於所有的投資都要在未來才能帶來收益,因而對固定資產管理不善而帶來的浪費往往比想象的要大得多。許多企業的財務經理對當期的每一分費用都精打細算,卻對公司大量的閑置資產忽視。昨天的決策帶來了今天的折舊費用居高不下,那麼今天的決策同樣也會造成明天的損失。要重視並且實際地投入力量去進行固定資產的管理,而不要因為幾年或幾十年的分攤期而忽略任何一筆投資,無論這筆投資金額有多小。

5 固定資產 -初始計量

固定資產固定資產的計量
1.固定資產初始計量原則 

固定資產應當按照成本進行初始計量。 

固定資產的成本,是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等,也包括間接發生的,如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。 

對於特殊行業的特定固定資產,確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定,企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出,如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。對於這些特殊行業的特定固定資產,企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開採企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內,按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用,應當在發生時計入財務費用。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用,不屬於棄置費用,應當在發生時作為固定資產處置費用處理。 

2.不同方式取得固定資產的初始計量 

固定資產固定資產計量
(1) 外購固定資產 

企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本。 

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,應當在信用期間內採用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外,均應當在信用期間內確認為財務費用,計入當期損益。 

(2) 自行建造固定資產 

自行建造的固定資產,按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出,作為入賬價值。其中,建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出,包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業為在建工程準備的各種物資,應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費,作為實際成本,並按各種專項物資的種類進行明細核算。

企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。 

a.企業為在建工程準備的各種物資,應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費,作為實際成本,並按照各種專項物資的種類進行明細核算。 

工程完工後剩餘的工程物資,如轉作本企業庫存材料,按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的,應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本,轉作企業的庫存材料。 

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償部分后的差額,工程項目尚未完工的,計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經完工的,計入當期營業外收支。 

b.在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本,並單獨核算。 

第一,企業的自營工程,應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量;採用出包工程方式的企業,按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程,按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。 

第二,工程達到預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出,計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品,其發生的成本,計入在建工程成本,銷售或轉為庫存商品時,按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。 

第三,在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,工程項目尚未達到預定可使用狀態的,計入繼續施工的工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態的,屬於籌建期間的,計入管理費用,不屬於籌建期間的,計入營業外支出。如為非正常原因造成的報廢或毀損,或在建工程項目全部報廢或毀損,應將其凈損失直接計入當期營業外支出。 

第四,所建造的固定資產已達到預定可使用狀態,但尚未辦理竣工決算的,應當自達到預定可使用狀態之日起,根據工程預算、造價或者工程實際成本等,按估計價值轉入固定資產,並按有關計提固定資產折舊的規定,計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。

(3) 租入的固定資產 

融資租賃,是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移,也可能不轉移。在融資租賃方式下,承租人應於租賃開始日將租賃開始日租入固定資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入固定資產入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。 

(4)其他方式取得的固定資產 

投資者投入固定資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。 

6 固定資產 -後續計量

固定資產固定資產折舊
1. 固定資產折舊方法 

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法。 

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更。   

年限平均法又稱直線法,是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法.採用這種方法計算的每期折舊額均相等.計算公式如下:

年限平均法又稱直線法,是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法.採用這種方法計算的每期折舊額均相等.計算公式如下:

  年折舊率=(1-預計凈殘值率預計使用壽命()×100%

  月折舊率=年折舊額÷12

月折舊額=固定資產原價×月折舊率

固定資產應當按月計提折舊,並根據其用途計入相關資產的成本或者當期損益。 

當月增加固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后,不管能否繼續使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產,也不再補提折舊。

企業至少應當於每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行複核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。 

2.固定資產後續支出 

固定資產後續支出,是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。 

與固定資產有關的更新改造等後續支出,符合固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬麵價值扣除。固定資產發生的可資本化的後續支出,通過在建工程科目核算。待固定資產發生的後續支出完工並達到預定可使用狀態時,再從在建工程轉為固定資產,並按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。 

與固定資產有關的修理費用等後續支出,不符合固定資產確認條件的,應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

7 固定資產 -處置

固定資產固定資產的處置
固定資產處置,包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。 

1.固定資產終止確認的條件 

固定資產滿足下列條件之一的,應當予以終止確認: 

(1)該固定資產處於處置狀態; 

(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。 

2.固定資產處置的處理 

(1)企業持有待售的固定資產,應當對其預計凈殘值進行調整。 

(2)企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損,應當將處置收入扣除賬麵價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬麵價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。 

(3)企業將發生的固定資產後續支出計入固定資產成本的,應當終止確認被替換部分的賬麵價值。 
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