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固定資產折舊

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固定資產折舊指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊,或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。各類企業和企業化管理的事業單位的固定資產折舊是指實際計提的折舊費;不計提折舊的政府機關、非企業化管理的事業單位和居民住房的固定資產折舊是按照統一規定的折舊率和固定資產原值計算的虛擬折舊。

1基本資料

分析
折舊僅僅是成本分析,折舊不是對資產進行計價,其本身既不是資金來源,也不是資金運用,因此,固定資產折舊並不承擔固定資產的更新。但是,由於折舊方法會影響企業的所得稅,從而也會對現金流量產生一定影響。
可折舊固定資產並不是所有固定資產都計提折舊,可折舊固定資產應具備條件是:使用年限有限而且可以合理估計,也就是說固定資產在使用過程中會被逐漸損耗直到沒有使用價值。

2折舊方法

年限平均法
又稱直線法,是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預定使用壽命內的一種方法。採用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下:
年折舊率 =(1 - 預計凈殘值率)/ 預計使用壽命(年)*100%
月折舊率 = 年折舊率 / 12
月折舊額 = 固定資產原價 * 月折舊率
年數總和法
設備入賬帳麵價值為X,預計使用N年,預計殘值為Y,則第M年計提折舊為(X-Y)*(N-M+1)/[(N+1)*N/2]。
計提折舊的固定資產
(1)房屋建築物;
(2)在用的機器設備、食品儀錶、運輸車輛、工具器具;
(3)季節性停用及修理停用的設備;
(4)以經營租賃方式租出的固定資產和以融資租賃式租入的固定資產。
特殊情況
一、已達到預定可使用狀態的固定資產,如果尚未辦理竣工決算,應當按照估計價值暫估入帳,並計提折舊。待辦理了竣工決算手續后,再按照實際成本調整原來的暫估價值,不需要調整原已計提的折舊額。當期計提的折舊作為當期的成本、費用處理。
二、處於更新改造過程停止使用的固定資產,應將其賬麵價值轉入在建工程,不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產後,再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。
三、因進行大修理而停用的固定資產,應當照提折舊,計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

3其它原因

固定資產折舊的範圍
除下列情況外,企業應對所有固定資產計提折舊:
(1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產;
(2)按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
企業固定資產應當按月計提折舊。當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊;對於提前報廢的固定資產,不再補提折舊。
企業新建或改擴建的固定資產,已達到可使用狀態的,如果尚未辦理竣工決算,應當按照估計價值暫估入賬,並計提折舊,待辦理了竣工決算手續后,將原來暫估價值調整為實際成本,同時調整原已計提的折舊額。
簡介
在實際工作中,企業一般應按月計提固定資產折舊。企業在實際計提固定資產折舊時,當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月照提折舊,從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后,不論能否繼續使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產,也不再補提折舊。
會計分錄
1、取得 價值構成(達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出)= 價款(含增值稅)+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+(資本化的)借款利息+外幣借款摺合差價+分攤的工程人員工資++專業人員服務費+其他間接費用(契稅、車輛購置稅、耕地佔用稅)等
A、外購不需安裝的
借:固定資產
貸:銀行存款
B、外購需安裝的 (1)借:在建工程
貸:銀行存款(支付的買價、運雜費等)
(2)借:在建工程
貸:銀行存款(支付的安裝費等)
(3)借:固定資產
貸:在建工程…………………達到預定可使用狀態時結轉
C、自行建造 (1)購買工程物資借:工程物資(含增值稅)
貸:銀行存款
(2)領用工程物資 借:在建工程
貸:工程物資
(3)領用該企業產成品 借:在建工程
貸:庫存商品…………………帳面成本
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)
(4)領用該企業外購原材料 借:在建工程
貸:原材料(等)
應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)
(5)工程物資轉做企業存貨 借:原材料
應交稅金-應交增值稅(進項稅)
貸:工程物資
(6)聯合試車發生費用 借:待攤費用……………………一年內攤銷
貸:銀行存款………………支付的費用
原材料…………使用該企業外購材料
應交稅金-應交增值稅(進項稅)
應付工資……………應支付的工資
(7)輔助生產車間提供的勞務 借:在建工程
貸:生產成本-輔助生產成本
(8)完工交付 借:固定資產
貸:在建工程
(9)改擴建 借:在建工程
貸:銀行存款(等)
(10)改擴建變價收入 借:營業外收入
貸:在建工程
(11)參照預計可收回凈額①與改擴建+(原成本-累計折舊)②熟低確認新的投資成本
借:固定資產
營業外支出………②>;①時
貸:在建工程
D、投資者投入(投資各方確認的價值)
借:固定資產
貸:實收資本(股本)
E、債務重組(1)收到補價 借:銀行存款……………收到的補價
固定資產
貸:應收賬款
(2)支付補價 借:固定資產
貸:應收賬款
銀行存款………..支付的補價
F、非貨幣性交易換入(舉例)
(1)收到補價
確認的收益=補價/(換出資產)公允價 *(換出資產)帳麵價+補價/(換出資產)公允價
*應交稅金和教育費附加
借:銀行存款
固定資產
貸:原材料
應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)
營業外收入-非貨幣性交易收益
(2)支付補價 借:固定資產
貸:原材料
應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)
銀行存款
G、接受捐贈 (1)借:固定資產
貸:待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產
(2)借:待轉資產價值
貸:應交稅金-應交消費稅
資本公積-接受非現金資產準備
H、無償調入(按調出單位帳麵價值+相關稅費) 借:固定資產
貸:資本公積
銀行存款
I、盤盈通過「待處理財產損溢」
入帳價值:1)市價-依新舊程度估計的損耗
2)預計未來現金流量(1不可使用情況下)
(1)借:固定資產
貸:待處理財產損溢
(2)借:待處理財產損溢
貸:營業外收入
J、出包工程(1)付款或補付工程款 借:在建工程-x 工程
貸:銀行存款
(2)完工交付 借:固定資產
貸:在建工程
K、租入(暫略)
L、融資租賃 (1)借:固定資產-融資租入固定資產…………需安裝的先入在
建工程
貸:長期應付款-應付融資租賃款
(2)分期付融資租賃款 借:長期應付款-應付融資租賃款
貸:銀行存款
(3)期滿,資產產權轉入企業 借:固定資產-生產經營用固定資產
貸:固定資產-融資租入固定資產
融資租賃費用暫略
2、固定資產折舊
借:製造費用(管理費用等)
貸:累計折舊
A、年限平均法(略)
B、工作量發(略)
C、雙倍餘額遞減法
第一年=固定資產價值* 2/使用年限
第二年=(固定資產價值-已提折舊)*2/使用年限
依此類推
倒數第二年=(固定資產價值-已提折舊-凈殘值)/2=最後一年
D、年數總和法
總年數(即分母數)=n+(n-1)+(n-2)+………+2+1 n 為可使用年限
分子:第一年=n;第二年=n-1………依此類推 倒數第二年=2;最後一年=1
舉例:
(1)可使用年限為 8 年
分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36
(2)可使用年限為 5 年
分母=5+4+3+2+1=15 第二年比例=4/15
3、後續支出 注意:(1)汽車修理 借:管理費用
貸:銀行存款
(2)固定資產裝修入 固定資產-固定資產裝修 (兩次裝修之間
提完折舊,未提完,一次全部記入營業外支出)
4、處置
第一步:借:固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸:固定資產
銀行存款(應交稅金等)…………………支付的費用
A、投資轉出 借:xx投資
貸:固定資產清理
B、捐贈轉出 借:營業外支出-捐贈支出
貸:固定資產清理
C、債務重組 借:應付賬款
貸:固定資產清理
D、非貨幣性交易換出 借:原材料
應交稅金
貸:固定資產處理
C、D參照前例,雙方均可能涉及「營業外收入-xx 收益 (或支出-xx 損失) 」
E、無償調出 借:資本公積-無償調出固定資產
貸:固定資產清理
F、盤虧 借:營業外支出
貸:固定資產清理
G、出售、報廢
(1)借:固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸:固定資產
銀行存款{應交稅金-應交營業稅(稅率 5%) }……………發生的清理費用
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