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固定資產清理

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固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售,以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作。

1簡介

固定資產清理是一個過渡科目,在全部的清理工作未完成之前,記錄因為清理而發生的各項收入和損失,收入放貸方,損失放借方。最後用借方合計減貸方合計,正為損失,負為盈利。

2解釋

固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售,以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作。
「固定資產清理」是資產類賬戶,用來核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發生的費用;貸方登記出售固定資產的取得的價款、殘料價值和變價收入。其貸方餘額表示清理后的凈收益;借方餘額表示清理后的凈損失。清理完畢后凈收益轉入「營業外收入」賬戶;凈損失轉入「營業外支出」賬戶。
「固定資產清理」賬戶應按被清理的固定資產設置明細賬。

3核算程序

固定資產清理的核算程序:
(1)出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時,
借:固定資產清理 (轉入清理的固定資產帳麵價值)
累計折舊(已計提的折舊)
固定資產減值準備(已計提的減值準備)
貸:固定資產 (固定資產的賬面原價)
(2)發生清理費用時,
借:固定資產清理
貸:銀行存款
(3)計算交納營業稅時,企業銷售房屋、建築物等不動產,按照稅法的有關規定,應按其銷售額計算交納營業稅,
借:固定資產清理
貸:應交稅費——應交營業稅
(4)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時,
借:銀行存款
原材料等
貸:固定資產清理
(5)應由保險公司或過失人賠償時,
借:其他應收款
貸:固定資產清理
(6)固定資產清理后的凈收益,
借:固定資產清理
貸:長期待攤費用(屬於籌建期間)
營業外收入——處理固定資產凈收益 (屬於生產經營期間)
(7)固定資產清理后的凈損失,
借:長期待攤費用 (屬於籌建期間)
營業外支出:非常損失 (屬於生產經營期間因為自然災害等非正常原因造成的損失)
營業外支出——處理固定資產凈損失(屬於生產經營期間正常的處理損失)
貸:固定資產清理

4示例

[例二]
某村因火災燒毀倉庫一座,原值52000元,已提折舊22000元,保險公司賠償15000元通過銀行已支付。清理殘料變賣收入現金1100元,以現金開支清理費1300元。經批准,轉入遞延資產處理,分4年攤銷。資產會計分錄:
(1)先註銷固定資產和折舊:
借:固定資產清理——倉庫 30000
累計折舊 22000
貸:固定資產—— 倉庫 52000
(2)支付清理費用:
借:固定資產清理——倉庫 1300
貸:庫存現金 1300
(3)保險公司賠償:
借:銀行存款 15000
貸:固定資產清理——倉庫 15000
(4)殘料變賣收入:
借:庫存現金 1100
貸:固定資產清理——倉庫 1100
(5)結轉凈損失
借:長期待攤費用 15200
貸:固定資產清理——倉庫 15200
(6)結轉當年攤銷數(15200/4)
借:營業外支出——處理固定資產凈損失 3800
貸:長期待攤費用 3800
例四
某公司的運輸卡車一輛,原價150000元,已提足折舊50000元,在一次事故中報廢,收回過失人賠償款40000元,計算的應由保險公司賠償的損失為40000元,卡車殘料變價收入5000元,編製設備轉入清理、收回過失人賠款、計算保險公司賠款、收取變價收入和結轉清理凈損益的會計分錄。
(1)將報廢卡車轉銷時:
借:固定資產清理 100000
累計折舊 50000
貸:固定資產 150000
(2)收到過失人賠款時:
借:銀行存款 40000
貸:固定資產清理 40000
(3)計算出保險公司應該賠償的損失時:
借:其他應收款 40000
貸:固定資產清理 40000
(4)收到殘料的變價時:
借:銀行存款 5000
貸:固定資產清理 5000
(5)結轉固定資產凈損益時:
借:營業外支出——非常損失 15000
貸:固定資產清理 15000

5會計處理

固定資產清理的會計處理:
一、本科目核算企業因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。
二、本科目應當按照被清理的固定資產項目進行明細核算。
三、固定資產清理的主要賬務處理
(一)企業因出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產,按該項固定資產賬面凈額,借記本科目,按已計提的累計折舊,借記「累計折舊」科目,原已計提減值準備的,借記「固定資產減值準備」科目,按其賬面餘額,貸記「固定資產」科目。
(二)清理過程中發生的其他費用以及應支付的相關稅費,借記本科目,貸記「銀行存款」、「應交稅費——應交營業稅」等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等,借記「銀行存款」、「原材料」等科目,貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失,借記「其他應收款」等科目,貸記本科目。
(三)固定資產清理完成後,本科目的借方餘額,屬於籌建期間的,借記「管理費用」科目,貸記本科目;屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的損失,借記「營業外支出——非常損失」科目,貸記本科目;屬於生產經營期間正常處理損失的,借記「營業外支出:處置非流動資產損失」科目,貸記本科目。
四、本科目期末餘額,反映企業尚未清理完畢固定資產的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。

6賬務處理

(1)出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時,
借:固定資產清理 (轉入清理的固定資產帳麵價值)
累計折舊 (已計提的折舊)
固定資產減值準備 (已計提的減值準備)
貸:固定資產 (固定資產的賬面原價)
(2)發生清理費用時,
借:固定資產清理
貸:銀行存款
(3)計算交納營業稅的時候,企業銷售房屋和建築物等不動產,按照稅法有關規定,應該按其銷售額計算交納營業稅,
借:固定資產清理
貸:應交稅金——應交營業稅
(4)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時,
借:銀行存款
原材料等
貸:固定資產清理
(5)應由保險公司或過失人賠償時,
借:其他應收款
貸:固定資產清理
(6)固定資產清理后的凈收益,
借:固定資產清理
貸:長期待攤費用 (屬於籌建期間)
營業外收入——處理固定資產凈收益 (屬於生產經營期間)
(7)固定資產清理后的凈損失,
借:長期待攤費用 (屬於籌建期間)
營業外支出——非常損失 (屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的損失)
營業外支出——處理固定資產凈損失 (屬於生產經營期間正常的處理損失)
貸:固定資產清理

7賬務處理

小企業固定資產清理的主要賬務處理:
(一)小企業因出售、 報廢、毀損、 對外投資等原因處置固定資產, 應當按照該項固定資產的賬麵價值, 借記本科目, 按照其已計提的累計折舊, 借記「累計折舊」 科目, 按照其原價, 貸記「固定資產」科目。
同時,按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,借記本科目,貸記「應交稅費——應交增值稅( 進項稅額轉出)」科目。
(二)清理過程中應支付的相關稅費及其他費用,借記本科目,貸記「銀行存款」、「應交稅費」 等科目。 取得出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入, 借記「銀行存款」、「原材料」 等科目, 貸記本科目。 應由保險公司或過失人賠償的損失, 借記「其他應收款」等科目, 貸記本科目。
(三)固定資產清理完成後, 如為借方餘額, 借記「營業外支出——非流動資產處置凈損失」 科目, 貸記本科目。 如為貸方餘額, 借記本科目,貸記「營業外收入 —— 非流動資產處置凈收益」科目。
企業因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產,其會計處理一般經過以下幾個步驟:
第一,固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時,按固定資產賬麵價值,借記「固定資產清理」科目,按已計提的累計折舊,借記「累計折舊」科目,按已計提的減值準備,借記「固定資產減值準備」科目,按固定資產賬面餘額,貸記「固定資產」科目。
第二,發生的清理費用。固定資產清理過成本中發生的有關費用以及應支付的相關稅費,借記「固定資產清理」科目,貸記「銀行存款」、「應交稅費」等科目。
第三,出售收入和殘料等的處理。企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等,應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等,借記「銀行存款」、「原材料」等科目,貸記「固定資產清理」科目。
第四,保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失,應沖減支出,借記「其他應收款」、「銀行存款」等科目,貸記「固定資產清理」科目。
第五,清理凈損益的處理。固定資產清理完成後的凈損失,屬於生產經營期間正常的處理損失,借記「營業外支出——處置非流動資產損失」科目,貸記「固定資產清理」科目;屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的,借記「營業外支出——非常損失」科目,貸記「固定資產清理」科目。固定資產清理完成後的凈收益,借記「固定資產清理」科目,貸記「營業外收入」科目。

8審計

審計程序
①核對固定資產清理明細帳與總帳的餘額是否相符;
②檢查固定資產清理的發生是否有正當理由,是否經技術部門鑒定,會計處理是否正確;
③檢查固定資產清理的轉銷是否查明原因並經適當授權批准,會計處理是否正確;
④檢查固定資產清理是否長期掛帳,如有,應作出記錄,必要時進行適當調整;
⑤驗明固定資產清理是否已在資產負債表上恰當披露。
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