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是由產量增量而導致的總成本的變化量,等於生產增量之後的總成本減去生產增量前的總成本。

1定義

對企業的影響
我們應該認識到,對於一個運營中的企業來說,它在制訂決策時,必須考慮實際情況。現實條件可能有利於某一可選方案,「自製與外購」決策就是一個通常的例子。假定我們現在正在考慮將一個外購項目改為自製,並判斷其可能性,那麼非常重要的一點是,我們是否有能力這樣做,如果採用自製的方法,那麼製造這個項目的增量成本將包括下列幾項:勞力和材料的直接成本,動力和物質及其他實際凈增量成本。機器。建築物和進行監督管理的行政人員原來就有,如果生產這個項目,也不會因之改變。所以,我們絕不敢將平均製造成本這個會計師所運用的概念作為決策的基礎,而只需考慮凈增量成本。如果可利用的生產能力現在還不存在,那麼凈增量成本就必須包括為提供這些必須的生產能力而投資的成本。反之,如果我們計劃將現在自製的某一項目改為購買,那麼,我們就不能忽視這個項目的平均製造成本。建築物和進行監督管理的行政人員並不因為將此項目改為外購而消失,因此,在通常情況下,所減少的增量成本要比平均製造成本低得多。

2揭示意義

行為特徵
一個組織或許有與可供選擇方案一樣多的成本類型。必須記住極為重要的一點是:增量成本與整個計劃或可供選擇的方案是聯繫往一起的。因此,平均成本幾乎永遠都不可能成為衡量決策對成本的純影響的正確估計。下面列舉幾個例子用以說明在一些典型問題中,增量成本的行為特性。

3案例

一個包工式的專門生產工具和鑄模的工廠,基本上動用了全部的生產能力進行生產。要進行一項新的工作通常需要對其進行估計,估計過程包括分析客戶的圖紙和說明書以決定所要求的材料和加工步驟以及機加工類型。為了獲得所需要的工時數的估計值,需參照機床加工的作業的標準工時數,將所得工時估計值乘以6美元,加上整個材料成本,最後再加上15%的利潤。6美元的勞動費,實際上由下列兩項組成:工人平均每小時的工資費是4美元,按直接勞動時間的50%計算的間接費用。為反映當時的實際情況,一般來講每6個月調整一次間接費用比率。它包括通常的間接費用項目:折舊費、物質消耗、加班獎金、管理和銷售費等。
現在正在考慮一項新的訂貨。估計需要100美元的材料費和1750個工時。包括利潤在內,總的標價為13225美元,如果客戶同意這個標價和交貨條件,該公司應該接受這批定貨嗎?
將加班獎金當作間接費用這種通常的會計作法,很適合計算利潤和虧損,也適合於計算平均成本。可是,為了評估這項合同,需要用增量成本。因為工廠以全部的生產能力運行,我們可以假定工廠的經營不超過盈虧平衡點,因此所有的固定成本都已得到補償。另一方面,可能需要加班工作。整個付現成本等於材料費加上勞動再加可變間接費用。所以,增量收入為:13225一1000一1750×400×1.5——可變間接費用,或1725美元——可變間接費用。
一家機器工廠租用了一座兩層摟的工業建築物的底層,每樓層面積大約10000平方英尺,工廠每月付租金1000美元,租期3年。工廠以前將大部分磨工活送到一家專門從事磨工作業的工廠。現在正考慮是否由自己來完成這樣的磨工活。如果自己做,如何做最好。據估計增加兩台平面磨床和一台圓柱磨床就能夠做完原來送出去的絕大部分活。購買這些設備需要花18000美元。剩下的問題是現在還沒有空閑的地面,那麼在什麼地方安置這些磨床呢?領班說如果挪動兩台機器並從工具車間騰出一些地方,就可以有300平方英尺的空地,這樣就可以把磨床擠放到工廠北頭去。這樣做將使工具車間的作業和這一地區機器的作業變得擁擠,但領班認為可以解決。
還有另一種可供選擇方案。某家公司租用了本樓的第二層,租約將要期滿並準備搬走。房主提出以每月800羌元的租金,租期兩年的條件將這一層租給機器廠,這樣,租期同第一層的租約同時期滿。這種方法將為磨床提供寬敞的場地,為了比較這三種可供選擇的方案,你將採用哪些成本項目呢?
1.繼續將磨活送出去。包括如下項目:磨工活的公司要價,可能的運輸成本,與這個公司聯繫業務時的增量成本。
2.把三部機器擠到現有的面積中。立即增加的成本是下面幾方面引起的:由於對其他部門擁擠而引起的成本,重新安裝設備的成本,操作機床的成本,擁有這些磨床的成本。佔用的面積或租金按比例分攤的部分與此無關,它實際上是整個租約的沉入成本。因擁擠而引起的增量成本很難計算,它們包括搬運材料引起的增量成本、其他部門由於受到干擾和等待材料而增加的額外空閑時間,以及由於材料搬運較慢而引起的各個工序間增加在制品數量所需的存儲空間。
3.將第二層樓用於磨工作業。19200美元的全部增量租賃成本將成為沉入成本,還包括磨床的操作成本,擁有磨床的成本,以及在兩層樓之間搬運材料而增加的成本。
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我們的著眼點必須經常放在「哪些成本因素會受到各種可供選擇的行動途徑的影響?」它要求我們認識「經營中的企」的實際情況。實際情況可能使一種方案比另一種方案更為有利,例如,閑置的生產能力能使自製比外購有利。閱讀本書其餘部分時必須牢記增量成本的觀點。正如下章所強調說明的那樣,在評價涉及資本資產的可供選擇方案時,沉入成本和機會成本的概念是很重要的。
用於決策的成本數據,在職能上與普通的會計報告多少有些不同。會計制度滿足稅法的需要,並對一個組織的財務管理的某些方面有著重大的意義。從制訂管理決策的觀點來看,有一點非常重要,即為了便於判斷這些數據是否會掩蓋我們希望測量的對於某一決策問題的真正影響,必須了解會計制度的結構。盈虧平衡點分析利用了將成本分為固定和可變兩種成分的二分法的優點。雖然盈虧平衡點不容易精確測定,但它在評估許多典型管理決策的有利和不利影響時,是個極有價值的概念,這些決策涉及工廠生產能力、設備更新、「自製與外購」的抉擇等。正如我們將在第八章中看到的那樣,邊際盈虧平衡點概念在選擇生產過程時具有相當的價值。而且,我們可以設想出各種關於盈虧平衡點圖的概念,在這些圖中,作業範圍內的收入曲線或成本曲線不是線性的,或者二者都不是線性的,當我們採用降價措施來擴大銷售量時,我們可能會有單位收入下降的經歷。當作業接近於生產能力限度時,由於擁擠或採用低效率的方法或設備,單位成本可能增加。這樣,可能出現多個盈虧平衡點。

4總結

模型方式
最後,我們必須認識到,增量成本分析可以採用一種適用於同類問題的一般模型方式。案例三的部分目的在於指出這樣一個事實:在制定一種購買數量的政策時,我們發現相關的增量成本隨著購買的數量而以一種可以預測的方式變化著,並且有一個購買數量能使這些增量成本的總額為最低。關於一次製造多少部件的問題,以按照同樣的通用方式加以解決。
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