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待處理財產損益

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財政部發布的打破行業、所有制界限的《企業會計制度》從2001年1月1日起實施。這是為了適應社會主義市場經濟的發展、經濟全球化趨勢和加入WTO面臨的新形勢的重大舉措,也是貫徹實施新《會計法》和《企業財務會計報告條例》的重要步驟,更是完善中國企業會計核算制度、統一會計核算標準、提高會計信息質量的具體措施。它標誌著中國新一輪會計改革高潮的到來。

1 待處理財產損益 -法律定義

  在《企業會計制度》中,資產被定義為"過去的交易、事項形成並由企業擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益。"該定義與1992年發布的《企業會計準則》中的資產定義相比,更能揭示出資產的本質與內涵。新制度不僅借鑒國際學術界和實務界對資產的研究成果,對資產定義進行了改進,還以此為基礎,對確認、計量、記錄和報告作出了一系列相應的改進,其中很重要的一項就是將待攤費用、長期待攤費用及待處理財產損益等虛擬資產排除在資產負債表之外。
  「待處理財產損益」科目,核算公司在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。本科目下設置「待處理固定資產損益」和「待處理流動資產損益」兩個明細科目。盤盈時貸記本科目,盤虧時借記本科目。 待處理財產損益是資產類賬戶。

2 待處理財產損益 -相關規定

  中國《股份有限公司會計制度》規定,「待處理固定資產損益」科目期末借方餘額,反映公司尚未處理的各種財產物資的凈損失,期末如為貸方餘額,反映公司尚未處理的各種財產物資的凈溢余。在制度中同時明確規定年度終了本科目一般無餘額。而中國的《企業會計準則》中並未明確提到這一科目,只是在講到存貨與固定資產時,提到「對於發生的盤盈、盤虧應及時進行處理,記入當期損益」。可以說,上述相關規定在理論上講是合理的。但問題在於,當「待處理財產損益」科目有餘額時,按照《股份有限公司會計制度》,就要將其明細科目的期末借方餘額分別作為「待處理流動資產凈損失」或「待處理固定資產凈損失」項目,列示於資產負債表的資產一方 (若為貸方餘額,以「——」號填列)。這就意味著將「待處理財產凈損失」在沖銷之前視為企業資產。

3 待處理財產損益 -主要缺陷

  從理論上看,這一處理方式存在下列缺陷:一是「待處理財產凈損失」不符合資產的定義。它既不能給企業帶來未來的經濟利益,也不是企業的一種經濟資源,正相反,它是企業的盤虧,是損失;對於它的處理企業也不再擁有控制權,重大的項目,還需經過股東大會決議或經過主管部門的批示。二是將「待處理財產凈損失」列作資產,嚴重違背了謹慎性原則,虛誇了資產、所有者權益,有可能多計了利潤。三是這一做法不符合相關性與可靠性的要求。將「待處理財產凈損失」列作資產,或把「待處理財產損益」的貸方餘額列為資產的減項,即用盤盈的資產來抵消企業資產總額,都會造成會計信息失真,還會影響企業財務比率等指標計算的準確性,顯然不利於會計信息使用者作出正確的決策。例如,把待處理財產損失列在「資產」項下,因資產基數被不適當的放大了,會導致資產負債率縮小;反映變現能力的流動比率、速動比率也會放大;其他財務比率也被不同程度的粉飾,這將會幹擾對企業財務狀況的正確評價。四是不符合權責發生制原則和配比原則,因為期末"待處理財產損益"科目保留餘額時,是作為資產在報表上列示,會使當期的費用或損失不能得到及時確認,收入和費用則不能進行正確配比。
  從現實來看,將待處理流動資產損益、待處理固定資產損益等有關損失掛賬,即潛虧掛賬,已成為中國上市公司及其他企業進行利潤操縱的主要方式之一。目前,會計信息失真是中國經濟生活中一個急需解決的問題,不少企業存在資產不實、利潤虛增、甚至虛盈實虧的現象。這種報表列示方法無疑為企業粉飾'經營業績留下了可乘之機。

4 待處理財產損益 -應急規定

  《企業會計制度》對這一急待解決的問題作出了相應規定:「企業清查的各種財產的損益,應於期末前查明原因,並根據企業的管理許可權,經股東大會或董事會,或經理(廠長)會議或類似機構批准后,在期末結賬前處理完畢。如清查的各種財產損益,在期末結賬前尚未經批准的,在對外提供財務會計報告時,先按上述規定進行處理,並在會計報表附註中作出說明;如果其後批准處理的金額與已處理的金額不一致的,調整會計報表相關項目的年初數。此舉對於提高企業的資產質量,使企業賬面上的資產真正符合資產的定義無疑起到了關鍵的作用。《企業會計制度》於2001年1月1日在股份有限公司範圍內開始實施,《股份有限公司會計制度》同時廢止。相信隨著《企業會計制度》在中國股份有限公司及其之後在其他各類企業(除小企業和金融企業)中的實施,「待處理財產損益」一定會得到很好的處理。

5 待處理財產損益 -會計分錄

  在現金盤點時,如發生賬款不符,發現的有待查明原因的現金短缺或溢余,應先通過「待處理財產損益」即「待處理流動資產損益」科目核算。
  例如:出現盤盈狀況時,在查明原因前,應記:
  借:現金
  貸:待處理財產損益
  查出原因后,沖回,應記:
  借:待處理財產損益
  貸:其他應付款或營業外收入
  出現盤虧狀況時,正好相反,查明原因前,應記:
  借:待處理財產損益
  貸:現金
  查出原因后,沖回,應記:
  借:管理費用(一般經營損失部分、定額內損耗)
  營業外支出 (剩餘凈損失、非常損失)
  原材料或其他應收款(殘料價值、賠償收回)
  貸:待處理財產損益
  對於固定資產的盤虧通過「待處理財產損益」科目核算。盤盈則通過「以前年度損益調整」核算
  例:甲公司於2009年8月30日對企業全部的固定資產進行盤查,盤盈一台5成新的機器設備,該設備同類產品市場價格為120000元,企業所得稅稅率為25%。
  那麼該企業的有關會計處理為:
  a. 借:固定資產 120000
  貸:累計折舊 60000
  以前年度損益調整 60000
  b. 借:以前年度損益調整 15000
  貸:應交稅費——應交所得稅 15000
  c. 借:以前年度損益調整 4500
  貸:盈餘公積——法定盈餘公積 4500 [(60000-15000)*10%]
  d.借:以前年度損益調整 40500
  貸:利潤分配——未分配利潤 40500 (60000-15000-4500=40500)

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