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應付票據,是指企業在商品購銷活動和對工程價款進行結算因採用商業匯票結算方式而發生的,由出票人出票,委託付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據的持票人,它包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。

1分類

一、商業承兌匯票和銀行承兌匯票
基礎會計

  基礎會計

應付票據是由出票人出票,委託付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。應付票據也是委託付款人允諾在一定時期內支付一定款額的書面證明。在中國應付票據是在採用商業匯票結算方式下發生的。
商業匯票,是指收款人或付款人(或承兌申請人)簽發,由承兌人承兌,並於到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。
商業匯票,按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。如承兌人是銀行的票據,則為銀行承兌匯票;如承兌人為購貨單位的票據,則為商業承兌匯票。商業匯票按是否帶息,分為帶息票據和不帶息票據。帶息票據是指按票據上表明的利率,在票據票面金額上加上利息的票據,所以,到期承兌時,除支付票面金額外,還要支付利息。不帶息票據是指票據到期時按面值支付,票據上無利息的規定。目前中國常用的是不帶息票據。
應付票據貼現

  應付票據貼現

物業管理企業開出承兌的應付票據應設置「應付票據」帳戶進行核算。開出、承兌時,按票面金額記入貸方,到期承付時,按票面金額記入借方,餘額在貸方,表示尚未到期的應付票據數額。應付票據的明細核算按照其收款人的姓名和收款單位設明細,並應設置「應付票據備查簿」,詳細登記每一筆應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日,票面金額、合同交易號、收款人姓名或收款人單位名稱,以及付款日期和金額等。到期付款時,應在備查帳簿內逐筆註銷。
二、短期應付票據與長期應付票據
應付票據是企業出具的、承諾在將來某一時日支付一定款項給持票人的書面憑證。
凡期限在一年或一個經營期內的應付票據,稱為短期應付票據,屬於流動負債;
期限在一年中一個經營期以上的應付票據,稱為長期應付票據,屬於長期負債。

2區別

短期應付票據有帶息票據和不帶息票據之分。
應付票據貼現

  應付票據貼現

帶息票據的面值就是票據的貼現值,在資產負債表,以面值列示負債外,還須將應付未付利息部分作為另一種流動負債列示。不帶息票據的不是票據到期時應付的金額,這類票據可由企業簽發用於向銀行借款。理論上,應付票據均應折現,按現值計價。但若是企業在經營活動中出具的短期應付票據,由於若是企業在經營活動中出具的短期應付票據,由於發柰日與到期日相距很短,其折現值和到期值很接近,根據重要性原則,可略而不計,而按面值入賬。但在營業活動以外出具的應付票據,如因借款而出具的票據,則不論期限長,應按現值入賬。

3主要形式

短期應付票據主要有兩種形式:應付商業票據和應付短期貸款票據。
應付票據貼現

  應付票據貼現

應付商業票據是購買企業在正常商業活動中向供應商承諾在將來特定時日、支付一筆固定貨款的票據。與應付賬款相比,應付商業票據由於提出了付款的局面承諾,因而更是法律上的約束力,所以,當供應商對購買企業的資信程序不太了解或交易的金額較大時,為了降低風險往往會要求購買企業出具商業票據。但不論是哪種票據,通常都是按到期的金額即柰的(中本金)計價。如果是帶息票據,那麼,在每一會計期末,購貨企業還應計提應付票據上的利息費用和相應的應付利息。為了經核算程序,通常只是在年末才計提當年至年末時的未到期票據上的累計應付利息和利息費用,而在每一月未則不作計提。
應付短期貸款票據是企業簽發的、據以向銀行舉借短期貸款的票據。通常的做法是,票據上的借款利息由銀行從貸款額中預先扣除。在票據上的借款利息由銀行從貸款額中預先扣除。在票據到期時只需近票據本金償付借款,而無需定期支付利息。在會計核算上,應付票據是按面值反映的,由銀行扣除的貼現折扣則記入單獨設置的「應付票據貼現」 賬戶。在票據續存期內,應付票據貼現應作為利息費用分期攤入各期,通常採用的方法是直線攤銷法。

4帳務處理

商業匯票經過出票承兌以後,應借記「庫存商品」、「應付帳款」等帳戶,貸記「應付票據」帳戶。
例 某物業管理企業購入防盜門20扇,每扇600元,按合同開出4個月無息商業承兌匯票,支付購貨款。另前欠紅磚廠應付款4 600元,現以一張為期2個月的無息商業承兌匯票付款。根據開出的商業承兌匯票作會計分錄如下:
借:庫存商品——防盜門 12 000
應付帳款——紅磚廠 4 600
貸:應付票據 16 600
2個月到期歸還紅磚廠貨款,根據付款憑證,作會計分錄如下:
借:應付票據 4 600
貸:銀行存款 4 600
開出並承兌的商業匯票如果不能如期支付的,應在票據到期並未簽發新的票據時,將「應付票據」的帳面餘額轉入「應付帳款」帳戶,等下次支付款項時再按不同的付款方式做不同的帳務處理。如以存款支付,則貸記「銀行存款」帳戶;若重新開出票據時則貸記「應付票據」帳戶。銀行承兌匯票,如果票據到期,企業無力支付到期票款時,承兌銀行憑票向持票人無條件付款時,對出票人尚未支付的票款金額轉作逾期貸款處理;並按每天萬分之五計取罰息。開出匯票的企業到期無力支付銀行承兌匯票,在接到銀行轉來的「X X號匯票,無款支付轉入逾期貸款戶」等有關憑證時,應借記「應付票據」,貸記「短期借款」。

5核算方法

應付票據是指由企業出具的,允諾在短期內支付一定金額給持票人的一種書面憑證。在中國,應付票據是用來核算企業在商品購銷活動中由於採用商業匯票結算方式而發生的、用來明確債權債務關係、具有法律效果的商業匯票。商業匯票依照承兌人的不同,可分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票;商業匯票依照其是否帶有利息,可分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。商業匯票的承兌期限一般不超過6個月,無論是帶息的票據還是不帶息的票據,核算時一般均以面值對應付票據進行計價。

6辦理

銀行承兌匯票的承兌人為企業的開戶銀行。股份制企業在簽發銀行承兌匯票時,首先持匯票和購貨合同向開戶銀行申請承兌,經銀行同意並繳納手續費后,持匯票和解訖通知進行材料物資的採購。票據到期前,企業將款項交存銀行,以便票據到期時及時付款。如果購貨單位在票據到期日存款不足、無力支付,則承兌銀行負有向收款人或收款人的貼現銀行即持票人無條件支付票款的責任,銀行將支付的金額看做是企業的短期借款,執行扣款並按日加收罰息。
商業承兌匯票的承兌人為匯票的付款人,不通過開戶銀行辦理承兌,因此,在匯票到期時,如果付款人無力支付票款,則銀行不承擔付款責任,由收付款雙方自行協商解決。同時,付款方開戶銀行對付款方處以票面金額一定比例或以一定金額為起點的罰款。

7具體實施

為了對應付票據進行核算,企業應設置「應付票據」科目。該科目的貸方用來登記本企業開出的應付票據的面值,借方登記償還的應付票據的面值,期末貸方餘額表示企業尚未償還的應付票據的面值。同時,企業還應設置應付票據備查簿,詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人的姓名或單位名稱,以及付款日期和金額等資料。應付票據到期付清后,應當及時在備查簿中逐筆註銷。

8具體操作

1.簽發應付票據抵付貨款、應付賬款時。
借:物資採購 ×××
庫存材料 ×××
庫存商品 ×××
應付賬款 ×××
貸:應付票據 ×××
2.支付銀行承兌匯票的手續費時。
根據《企業會計準則》的規定,銀行等金融機構收取的手續費應作為財務費用處理,因此:
借:財務費用 ×××
貸:銀行存款 ×××
3.帶息票據的利息處理。
帶息票據在票面上往往標明一定的利率,該利率用來計算票據所含的利息。票據到期時,企業除了需要償還票面金額外,還需要支付按規定計算的利息。
利息=面值×利率×票據期限
帶息票據的利息一般都是在到期時一次性支付;如果利息金額較大,則應於中期期末或年度終了時計算應付利息費用。利息費用應當記入「財務費用」科目。
借:財務費用 ×××
貸:應付票據 ×××
如果利息金額不大,是否預提對會計報表不會產生重大影響,則可在票據到期歸還本金和支付利息時,一次性計入財務費用。
4.票據到期支付本金和利息時。
借:應付票據 ×××
財務費用 ×××
貸:銀行存款 ×××
5.到期無款支付時的會計處理。
如果企業到期無法支付的票據是銀行承兌匯票,則銀行將票款支付給持票人,企業就產生了一筆短期借款負債。企業應將應付票據負債轉為短期借款負債,並將罰款支出作為營業外支出處理。
借:應付票據 ×××
貸:短期借款 ×××
借:營業外支出 ×××
貸:銀行存款 ×××
如果企業到期無法支付的票據是商業承兌匯票,則企業應將應付票據的本息轉為應付賬款,罰息同樣作為營業外支出處理。
借:應付票據 ×××
財務費用 ×××
貸:應付賬款 ×××
借:營業外支出 ×××
貸:銀行存款 ×××
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