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提取保險責任準備金

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所謂保險責任準備金,是指保險公司為了承擔未到期責任和處理未決賠款而從保險費收入中提存的一種資金準備。保險責任準備金不是保險公司的營業收入,而是保險公司的負債,因此保險公司應有與保險責任準備金等值的資產作為後盾,隨時準備履行其保險責任。在會計科目中,提取保險責任準備金只用於保險行業。

1 提取保險責任準備金 -種類

根據中國保險業務分類,保險責任準備金可分為財產保險責任準備金和人身保險責任準備金兩大類。

1、財產保險責任準備金根據其用途可分為未到期責任準備金、未決賠款準備金和總準備金。
(1)未到期責任準備金又稱未滿期保險費準備金,或未到期風險準備金,是指當年承保業務的保險單中,在下一會計年度有效保單的保險費。之所以會產生未到期責任準備金,其原因在於,保險合同規定的保險責任期限與企業會計年度在時間上不可能完全吻合,因為企業會計年度總是自公曆1月1日起至同年12月31日止,而保險責任期限卻可以發生在任何一個時間點上。因此,在會計年度結算時,必須有期限未屆滿或雖已收取但應屬下一個年度收取的保險費,這一部分保險費即稱為未到期責任準備金。

(2)未決賠款準備金,是指保險公司在會計年度決算以前發生保險責任而未賠償或未給付保險金,在當年收入的保險費中提取的資金。關於未決賠款準備金的提取及標準,在本法第九十五條的條文釋義中有詳細說明,這裡不再贅述。

(3)總準備金,是指保險公司為發生周期較長、後果難以預料的巨災或巨額危險而提留的資金準備。總準備金應在公司每年決算后的利潤中提取,經較長時期的積累形成一定的規模。

(4)廣義的財產保險包括責任保險和信用保險,因此,責任保險、信用保險也需要提存以上三種保險責任準備金。

2、人身保險責任準備金也稱人壽保險責任準備金,是指保險公司為履行今後保險給付的資金準備。人壽保險責任準備金適用於長期性人壽保險業務,它來源於當年收入純保險費及利息與當年給付保險金的差數。人壽保險責任準備金可分為理論責任準備金與實際責任準備金。

(1)理論責任準備金,是指根據純保險費計算積累的用於給付保險金的資金,其計算並不考慮保險業務經營的實際條件,即附加費用及其在時間上的不平均。

(2)實際責任準備金,是指人壽保險業務中實際提存的責任準備金,它是考慮了各年間附加費用的不同開支情況,並以理論責任準備金為基礎加以修訂而計算的。

人壽保險責任準備金是投保人存放在保險公司處的資金,投保人在保險期內退保或變更保險合同,保險人應根據當時實際責任準備金的數額確定投保人應享有的權利。由於人身保險與財產保險在經營技術上的不同,人身保險責任準備金必須單獨留存。

2 提取保險責任準備金 -原則

根據本條第一款規定,提取責任準備金的原則有兩個:1、保障被保險人利益的原則。保護保險活動當事人的合法權益,是保險法的立法宗旨,同時也是保險法的重要立法原則之一。被保險人作為保險活動當事人的重要一方,保障其合法利益是無可爭議的。而保障被保險人的利益,最終要體現在保險公司及時、準備地履行其賠付責任。如果保險公司置被保險人的利益不顧,片面強調公司業務的不斷擴大,不真實、足額地提取各項責任準備金,一旦發生賠付責任,保險公司將陷於被動,甚至出現無法履行保險合同的局面,對被保險人的利益將是極大的損害。從另一個角度來看,保險公司要求得發展,必須以被保險人的信任為基礎,爭取足夠多的投保人,為此保險公司就要有良好的信譽,切實起到減少被保險人面臨的風險損失的作用,如果保險公司沒有充足的各項責任準備金作為後盾,就很難以及時對被保險人的損失進行賠付。所以,保險公司必須以保障被保險人利益為原則,提取各項責任準備金。

2、保證償付能力的原則。從實質上來講,這一原則的最終目的也是為了切實保障被保險人的利益。因為要想保障被保險人的利益,保險公司必須要有基本的償付能力,而保險公司要擁有一定的償付能力,就必須提取各項責任準備金,以備不時之需,否則保障被保險人的利益也就無從談起了。除本條關於保險公司提取各項責任準備金的規定以外,本法第七十九條、第九十五條、第九十六條、第九十七條、第九十八條關於保證金、未決賠款準備金、公積金、保險保障基金、最低償付能力的規定,都是為了保證保險公司具有償付能力作出的非常有針對性的規定。

3 提取保險責任準備金 -辦法

保險公司提取和結轉責任準備金的具體辦法由保險監督管理機構制定

提存足夠的保險責任準備金是保險人履行賠付責任、保障被保險人權益的重要保證,世界各國都以法律、法令形式具體規定保險人必須提存準備金的種類和比例。由於保險責任準備金的種類比較多,而且各種保險責任準備金的提取和結轉方式也不盡相同,不可能在本法中一一作出明確規定,為了體現立法體例上的統一,本法第二款規定:保險公司提取和結轉責任準備金的具體辦法由保險監督管理機構制定。對於責任準備金的提取標準,保險公司管理規定第七十六條作了原則性的規定,即保險公司提存的各項保險責任準備金必須真實、充足。

①除人壽保險業務外,經營其他保險業務的,應當從當年自留保險費中提取未到期責任準備金;提取和結轉的數額,應當相當於當年自留保險費的50%.

②經營有人壽保險業務的保險公司,應當按照有效的人壽保險單的全部凈值提取未到期責任準備金。

③保險公司應當按照已提出的保險賠償或給付金額,以及已經發生保險事故但尚未提出的保險賠付金額,提取未決賠款準備金。

4 提取保險責任準備金 -會計處理

一、本科目核算企業(保險)提取的保險責任準備金,包括提取的未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長期健康險責任準備金。

企業也可以設置「提取未決賠款準備金」、「提取壽險責任準備金」、「提取長期健康險責任準備金」等科目,分別核算提取未決賠款準備金、提取壽險責任準備金、提取長期健康險責任準備金。

二、本科目應當按照保險責任準備金類別、險種和原保險合同或再保險合同進行明細核算。

三、提取保險責任準備金的主要賬務處理

(一)非壽險保險事故發生的當期,應按保險精算確定的未決賠款準備金金額,借記本科目,貸記「保險責任準備金」科目。

確認壽險保費收入的當期,應按保險精算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金金額,借記本科目,貸記「保險責任準備金」科目。

(二)對保險責任準備金進行充足性測試時,應按補提的保險責任準備金金額,借記本科目,貸記「保險責任準備金」科目。

(三)原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用的當期,應按相應保險責任準備金餘額,借記「保險責任準備金」 科目,貸記本科目。

再保險接受人在收到分保業務賬單的當期,應按分保保險責任準備金的相應沖減金額,借記「保險責任準備金」科目,貸記本科目。

(四)壽險原保險合同提前解除的,應按相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金餘額,借記「保險責任準備金」科目,貸記本科目。

四、期末,應將本科目餘額轉入「本年利潤」科目,結轉后本科目無餘額。

5 提取保險責任準備金 -規定

第九十四條 保險公司應當根據保險被保險人利益、保證償付能力的原則,提取各項責任準備金。保險公司提取和結轉責任準備金的具體辦法由保險監督管理機構制定。

原保險法第九十三條僅對未到期責任準備金及其提取比例作了規定,為了進一步規範保險活動,加強對保險業的監督管理,提高對保險公司償付能力的監管要求,防範和化解保險業風險,本條第一款對各項責任準備金的提取原則作了規定,而不僅僅對未到期責任準備金作出規定。

提存足夠的保險責任準備金是保險人履行賠付責任、保障被保險人權益的重要保證,世界各國都以法律、法令形式具體規定保險人必須提存準備金的種類和比例。對於責任準備金的提取標準,保險公司管理規定第七十六條作了原則性的規定,即保險公司提存的各項保險責任準備金必須真實、充足。

6 提取保險責任準備金 -提取方式

提存責任準備金有兩種方式,一種是理論責任準備金提取方法,另一種是修正責任準備金提取法(也稱實際責任準備金提取法)。兩者的區別在於計算的依據不同,理論責任準備金是以均衡純保費為依據計算的;修正準備金則是根據修正後的非均衡純保費計算的。可以證明,在整個保險期間內,各年的實際責任準備金總不會超過理論責任準備金,但兩者的差額隨著時間延長逐步縮小,直至為零。實際責任準備金和理論責任準備金在保險期間的什麼時間達到一致,隨繳費方式(如限期繳費年限的長短)和修正方法不同而有所不同,但到保單滿期時,二者的差額必定為零。

(1)壽險責任準備金的提存:人身保險分為人壽保險、健康保險和意外傷害保險,由於人身意外傷害保險、健康保險大多屬一年以內的短期險,與財產保險在費率計算方面具有類似性質,所以其責任準備金的計算原理與財產保險類似。至於人壽保險則屬於長期險,與財產保險在費率計算方面有顯著不同,需要計算壽險責任準備金。

(二)非壽險責任準備金的提存:未決賠款準備金也稱賠款準備金,是在會計年度決算以前發生保險事故但尚未決定賠付或應付而未付賠款,而從當年的保險費收入中提存的準備金。它是保險人在會計年度決算時,為該會計年度已發生保險事故應付而未付賠款所提存的一種資金準備。非壽險責任準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金和保險保障基金。

7 提取保險責任準備金 -相關介紹

法國是個福利大國,但自從法國進入了戰後就業人員退休的高峰期。由於人口平均預期壽命的提高,老年人口出現爆炸性增長。法國退休金入不敷出的矛盾日益突出。2002年,法國政府為退休制度提取保險責任準備金150億歐元,如不改革,至2020年政府支出將猛增至280億歐元。因此這是希拉克在2003年提出的改革的重點。

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