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長期以來,對收益的解釋,傳統會計學與經濟學存在明顯的差異。正確揭示其含義,並且完善傳統會計收益理論,對準確評價企業整體收益水平非常重要。

1詞語解釋

基本解釋
1. [income]∶指營業收入
收益大增
2. [profit]∶得到益處
收益不淺
概念比較
由於經濟學家將收益理解為實際物質財富的絕對增加,會計學家認為產出價值超過投入價值的差額才是收益,因而兩種收益概念存在著矛盾。具體表現為:
已實現收益與全部收益的差別
會計收益只包括已實現收益,而將未實現損益排除在外,經濟收益則將企業的經營收益與持有利得同樣對待,而不考慮收益是否已經實現。因此,在通常情況下,會計收益小於經濟收益,其差額主要是持有利得。
歷史成本與現時價值的差別
會計收益遵循歷史成本原則和配比原則,有利於客觀反映企業管理當局的經營管理責任。但是,由於歷史成本原則內在的缺陷,特別是收入按現時價值計量而費用按歷史成本列支,使得會計收益的計算缺乏內在的邏輯統一性,而且使配比原則難以貫徹執行,以至於資產賬麵價值不能反映其實際價值,成本也不能得到足額補償。而經濟收益按現時價值計量,它反映的是資產的實際價值,有利於成本的足額補償。
財務資本保全與實物資本保全的差別
會計收益維護財務資本保全,即只是要求業主投入的貨幣價值不受到侵蝕,企業收入超過投入價值部分即作為會計收益。會計注重報告經營財務成果。經濟收益則堅持實物資本保全,只有當業主投入資源的實際生產能力得到保全時,才能確認收益。認為只有保持企業實際生產能力,企業再生產才能順利進行。實物資本保全比財務資本保全確定的收益更有實際意義,但難以計量。

2收益選擇

會計收益的內在缺陷
通過對上述兩種收益概念的比較和分析,就可以發現會計收益的內在缺陷,即:會計收益沒有考慮通貨膨脹、持產利得、商譽提高以及它們價值變動所產生的影響,而只追求可靠性、可驗性和可計量性,從而影響了企業的盈利能力和持續經營能力。會計學家從20世紀50年代以來就開始注意吸收經濟學的收益概念中某些合理內核,引導現代會計理論的收益概念朝著經濟學的收益概念方向發展。
坎寧的《會計中的經濟學》一書中引用的觀點
在這方面最早作出努力的是坎寧、亞歷山大、穆尼茲和斯普勞斯等人。
坎寧1929年的《會計中的經濟學》一書中引用了經濟學家的觀點,認為資產價值是由資產的未來現金流量的現值所決定的。
穆尼茲和斯普勞斯的觀點
穆尼茲和斯普勞斯在其《企業主要會計原則初探》一文中,不僅強調要及時地確定利潤,而且強調有必要通過劃分經營收益、持產利得和價格變動的影響,來提高財務報告的可比性和可理解性。
愛德華茲和貝爾的觀點
緊隨其後的是愛德華茲和貝爾在其1961年出版的《企業收益的理論和計量》一書中,將本期經營利潤定義為銷售收入超過本期生產和銷售成本的數額,可實現的成本節約是本期所擁有的資產價格的增加額,可實現的成本節約是已銷商品的歷史成本與現時購進價格之間的差額;已實現的資本利得則是處理長期資產時銷售收入大於歷史成本的數額。他們認為:「這些增量的總和為投資者提供了測定相對富裕程度的尺度和詳細分析公司經營成果和可比財務狀況的合理出發點」。他們強調:任何完整的收益分析,都應考慮已實現的和未實現的持有利得,並按來源進行分類。當持有利得發生時,如不予記錄,不僅會導致本期收益不能如實反映,而且還會導致以後出售資產時將收入與不相關成本進行錯誤的配比;另一方面,營業收益和持產利得通常是由不同管理決策產生的,而且採用了不同的循環形態,因此,對兩者作同樣的評價,將會削弱收益表的作用。
美國財務會計準則委員會公布的《概念框架》
更值得會計人員注意的是:1985年,美國財務會計準則委員會公布的《概念框架》(SFAC)NO.6闡述的收益概念。 1989年,國際會計準則委員會的《關於編製和提供財務報表的框架》中,明確指出收益也包括未實現的利得。1997年,FASB的 FASB N0.130要求呈報全面收益;1998年,IASC的IAS NO.1要求編製權益變動表即全面收益表,包括反映企業資產的持有利得。
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