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商務印書館《英漢證券投資詞典》(馬惠明編)的解釋為:權責發生制 英語為:accrual basis;accrual accounting basis。會計記賬方法,按收入和支出權責的實際發生時間來記賬,並不考慮是否已收到或支付款項。與此方法相對的另一種記賬方法為現金收付(cash basis)記賬法。

1 權責發生制 - 概念

權責發生制亦稱為應收應付制,是指在會計核算中,按照收入已經實現,費用已經發生,並應由本期負擔為標準來確認本期收入和本期費用。

2 權責發生制 -正文

在會計工作中,以收入和費用應當歸屬的期間作為標準確定當期(月、季、年)收入和費用的方法。亦稱應計制或應收應付制。凡應當歸屬本期獲得的收入,不問其款項是否收到,都作為本期收入處理;凡應當歸屬本期負擔的費用,不問其款項是否付出,都作為本期費用處理。反之,凡不應歸屬本期獲得的收入,即使其款項已收到並已入帳,也不作為本期收入處理;凡不應歸屬本期負擔的費用,即使其款項已付出併入帳,也不作為本期費用處理。採用這種方法,雖手續較繁,但能夠比較正確地反映各期的收入和成本、費用,從而能比較正確地確定當期的損益。

在權責發生制下,費用方面有待攤費用和預提費用,在收入方面有預收收入和應計收入。①待攤費用,亦稱預付費用或遞延費用。指本期已經支付而由後續會計期受益,應歸屬後期負擔的費用,如預付保險金、預付租金等。待攤費用要根據後續各期的受益比例,分別攤銷,作為各該期的費用入帳。②預提費用,亦稱應計費用。指已在本期耗用或已由本期受益而尚未支付的費用,如預提固定資產修理費用。預提費用要作為本期的費用入帳。③預收收入。指本期或前期已經收到並已入帳,但要到後續會計期才能獲得的收入,如預收銷貨款。預收收入中屬於本期獲得部分,要轉作本期的收入。④應計收入。指本期已經獲得、但尚未收到款項的收入,如應收出租包裝物租金收入、應收銀行存款利息收入等。應計收入要作為本期的收入入帳。

與權責發生制相對稱的是收付實現制,亦稱現金制或實收實付制。它是以款項的實際收付作為標準來確定當期收入和費用的會計方法。凡本期收到的收入和支付的費用,不管其是否應當歸屬本期,都作為本期的收入和費用處理。反之,凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用,即使應當歸屬本期,也不作為本期的收入和費用處理。這種方法手續簡便,適用於不要求準確確定本期收入和費用的小型企業以及各種單位。

3 權責發生制 -原則的執行範圍

按照中國現行《企業財務通則》和行業財務制度,在國有商業銀行的財務核算中,絕大部分收支項目都實行了權責發生制,主要包括以下幾個方面:(1)逾期半年以內的貸款利息收入;(2)金融機構往來收入;(3)投資收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融機構往來支出;(6)固定資產修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛等大宗費用支出;(7)無形資產攤銷;(8)固定資產折舊;(9)各種稅金。

4 權責發生制 -原則的執行結果

由於銀行業經營範圍的特殊性,其收入依賴於貸款和投資的質量,具有明顯的彈性,而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維繫業務經營正常運轉,具有明顯的剛性。因而,影響權責發生制原則的主要方面在於收入,源頭在於貸款和投資質量。

在收入方面,中國的國有商業銀行脫胎於國有專業銀行,諸多眾所周知的原因,使其信貸資產結構單一,質量不佳。執行權責發生制原則,沒有考慮新舊制度轉軌時貸款質量的現狀,僅一刀切地規定逾期半年以上(以前曾經為 3年、2年和1年)的貸款才停止計提表內應收利息,導致國有商業銀行表內掛賬利息居高不下。這意味著國有商業銀行以實收資本或客戶存款墊交國家稅利(營業稅、所得稅及利潤)。更為嚴重的是國有商業銀行貸款質量的提高一時難以奏效,大量貸款無法正常收息,已成為今後相當長一個時期的客觀現實。因此,這一制度的執行,必然使國有商業銀行表內掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的後果不僅僅是國有商業銀行發展後勁不足和簡單的寅吃卯糧,而且抵禦風險能力也逐步下降,經營風險逐步加大。

在支出方面,按照權責發生制原則提取的定期到期存款應付未付利息,不論其在某一時點上數額多大,最終必須支付給客戶,銀行充其量只能佔用時間差,何況近幾年由於財政資金信貸化,巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業銀行預提的應付利息蝕盡。另一方面,較為明顯受制於權責發生制原則的是無形資產和遞延資產的攤銷。在現行制度的框架內,兩項資產的攤銷,單純考慮了資產的受益期間,而忽略了穩健經營。比如,無形資產中的土地使用權、專利技術等要求嚴格按受益年限攤銷,受益年限無法確定的,要求以不短於10年的時間攤銷;遞延資產中的開辦費要求從企業開辦之日起,以不短於5年的時間攤銷。這些規定人為限制了企業按照謹慎性原則攤銷費用。一個經營行、處即使有大量利潤,本年成本完全可以消化已經掛賬待攤的無形資產和遞延資產,也因待攤資產沒有達到受益期限而不能攤銷。相應的,以後年度即使發生政策性或經營性虧損,成本無力消化待攤費用,也要強制攤銷。在這種原則的指導下,國有商業銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用,費用限額不足則可以遞延待攤。

5 權責發生制 -原則的適用性

權責發生制在反映企業的經營業績時有其合理性,幾乎完全取代了收付實現制;但在反映企業的財務狀況時卻有其局限性:一個在損益表上看來經營很好,效率很高的企業,在資產負債表上卻可能沒有相應的變現資金而陷入財務困境。這是由於權責發生制把應計的收入和費用都反映在損益表上,而其在資產負債表上則部分反映為現金收支,部分反映為債權債務。為提示這種情況,應編製以收付實現製為基礎的現金流量表或財務狀況變動表。彌補權責發生制的不足。 

權責發生制和收付實現制的比較


  1.計算出來的收入和費用金額不完全相同; 


  2.計算出來的盈虧數字的準確程度不同; 


  3.會計核算不完全相同。 




權責發生制和收付實現制的區別 


權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的,所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理,其結果可能是相同的,也可能是不同的。例如,本期銷售產品一批價值5 000元,貨款已收存銀行,這項經濟業務不管採用應計基礎或現金收付基礎,5O00元貨款均應作為本期收入,因為一方面它是本期獲得的收入,應當作本期收入,另一方面現款也已收到,亦應當列作本期收入,這時就表現為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的,例如,本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行,在這種情況下,如果採用現金收付基礎,這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收到的,如果採用應計基礎,則此項收入不能作為本期收入,因為它不是本期獲得的。 


  綜上所述可知,採用應計基礎和現金收付基礎有以下不同: 


  ① 因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等,而在現金收付基礎上不存在這些問題,所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同。 


  ② 因為應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的原則不同,因此,它們即使是在同一時期同一業務計算的收入和費用總額也可能相同。 


  ③ 由於在應計基礎上是以應收應付為標準來作收入和費用的歸屬、配比,因此,計算出來的盈虧較為準確。而在現金收付基礎下是以款項的實際收付為標準來作收入和費用的歸屬、配比,因此,計算出來的盈虧不夠準確。 


  ④ 在應計基礎上期末對賬簿記錄進行調整之後才能計算盈虧,所以手續比較麻煩,而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調整,即可計算盈虧,所以手續比較簡單。 

6 權責發生制 -配圖

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