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流動負債指企業在一年內或者超過一年的一個營業周期內需要償還的債務合計,其中包括短期借款、應付及預收款項、應付工資、應交稅金和應交利潤等。

1 流動負債 -組成

流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內到期的長期借款

流動負債流動負債
等。

其典型的組成有:短期銀行借款,例如銀行透支(BankOverdraft),應付商業本票,應付票據,應付帳款,應付費用,長期借款於一年到期的部分,付給債權人(Creditors)的款項,以資金的觀點,可將其分為兩類,一為非自發性的融資,如應付票據,應付帳款,應付費用,這些都是營運上自然產生的企業付款義務,大多數情況企業針對這類融資是不需額外支付利息,其中應付票據與帳款為供應商的融通,而應付費用如應付薪資,應付租金,應付利息,則是企業對於取得資產或享受服務而產生的未來支付義務;另外一類則為自發性的融資,如銀行借款,應付商業本票,這些都是企業為珠籌措資金而主動取得,其特性為支應短期的資金需求,這類融資是需要支付資金成本(利息)。長期借款將於一年內到期的部分,也應轉列為流動負債。

2 流動負債 -分類方法

流動負債的來源和性質融資活動形成的流動負債如:短期借款等。

流動負債流動負債
營業活動形成的流動負債如應付賬款、應付票據、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金等。
收益分配形成的流動負債如:應付利潤等。
流動負債應付金額的肯定程度應付金額確定的流動負債如:短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付工資、其他應付款等。

應付金額視經營情況而定的流動負債如:應交所得稅、應付利潤等。
應付金額需要合理估計的流動負債如:預提費用、實行售後服務所產生的產品質量擔保債務等。
或有負債如未決訴訟、應收票據貼現、信用擔保等;這種負債的存在與否、金額、受款人、償付日期主要取決於有關的未來事件是否發生,因而具有較大的不確定性。

3 流動負債 -主要特徵

1.流動負債的金額一般比較小;

2.流動負債的到期日在一年或一個營業周期以內。

4 流動負債 -確認方式

1.符合流動負債的定義。

2.有負債的一般特徵:

(1)是過去或現在已經完成的經濟活動所形成的現時債務責任。

(2)必須是能夠用貨幣確切地計量或合理地估計的債務責任。

(3)是必須在未來用資產或勞務來償付的確實存在的債務。

(4)一般應有確切的債權人和償付日期,或者債權人和償付日期可以合理地估計確定。

3.具有流動負債的主要特徵。

5 流動負債 -計價方法

1.從理論上說,負債的計價應以未來償付債務所需的現金流出量的現值為基礎,按未來應付金額的貼現值(即其現時價值)來計量。

2.中國現行制度規定各項流動負債應按實際發生額入賬。

6 流動負債 -核算方法

(一)應付票據的核算

1.簽發應付票據

企業簽發、承兌商業匯票以抵付貨款或應付賬款時,借記「在途物資」、「原材料」、「庫存商品」、「應交稅金——應交增值稅(進項稅額)」或「應付賬款」等科目,貸記「應付票據」科目。如果企業簽發的是銀行承兌匯

流動負債流動負債
票,向銀行支付承兌手續費時,借記「財務費用」科目,貸記「銀行存款」科目。

2.計提票據利息

如果企業簽發的是帶息商業匯票,應於中期期末或年度終了,計提應付利息,借記「財務費用」科目,貸記「應付票據」科目。:

3.應付票據到期

票據到期收到銀行付款通知時,如為不帶息票據,應按票據面額,借記「應付票據」科目,貸記「銀行存款」科目;如為帶息票據,則按票據賬麵價值,借記「應付票據」科目,按未計的利息,借記「財務費用」科目,按實際支付的金額,貸記「銀行存款」科目。

如果企業無力支付到期商業承兌匯票票款,則按應付票據的賬麵價值,借記「應付票據」科目,貸記「應付賬款」科目;如果企業無力支付到期銀行承兌匯票票款,則在收到銀行轉來的「匯票無款支付轉入逾期貸款戶」的通知等憑證時,借記「應付票據」科目,貸記「短期借款」科目。帶息應付票據到期無力支付,並轉人有關科目后,不再計提利息。

(二)應付賬款的核算

l.應付賬款入賬時間

購買商品或接受勞務的企業,應於商品的所有權已經轉移或接受勞務已經發生時,作為應付賬款的人賬時間。在實際工作中,如果所購商品及發票賬單同時收到,應於商品驗收八庫后確認應付賬款。如果所購商品已收到,但到期末尚未收到發票賬單,應確認一項暫估應付賬款,以便在資產負債表中,反映一項已收到的資產和相應的負債,於下期期初再沖回按暫估數確認的資產和負債。

2.應付賬款入賬金額

通常情況下,應付賬款按實際發生的交易金額人賬。在有現金折扣的情況下,應付賬款人賬金額的確定有兩種方法:總價法和凈價法。採用總價法,應付賬款按不扣除現金折扣的交易金額人賬;採用凈價法,應付賬款按交易金額扣除現金折扣后的凈額人賬。中國會計實務中一般採用總價法。即有現金折扣情況下,企業發生應付賬款時,按實際交易金額,借記有關科目,貸記「應付賬款」科目;在折扣期內付款時,把取得的現金折扣作為一項理財收益,沖減財務費用,按原發生的應付金額,借記「應付賬款」科目,按實際支付的金額,貸記「銀行存款」科目,按取得的現金折扣,貸記「財務費用」科目。如果超過折扣期后付款,則按原發生的應付金額,借記「應付賬款」科目,貸記「銀行存款」科目。

例:華安公司於某月8日購入一批材料,價款50000元,增值稅款8500元,付款條件是10天內付款給予價款2%的折扣。根據上述資料,作會計分錄如下(按總價法核算):

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(1)8日材料到貨並驗收入庫,款未付

借:原材料50000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)8500

貸:應付賬款58500

(2)16日付款

支付金額=85800-50000×2%=57500

借:應付賬款58500

貸:銀行存款57500

財務費用1000

(三)預收賬款和其他應付款的核算

1.預收賬款是指按照合同規定向購貨單位預收的款項。有預收賬款業務的企業,一般應設置「預收賬款」科目進行核算。預收款項時,借記「銀行存款」科目,貸記「預收賬款」科目;預收貨款的銷售實現時,借記「預收賬款」科目,貸記「主營業務收人」、「應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)」科目。補收款項時,借記「銀行存款」科目,貸記「預收賬款」科目;退回多收的款項時,做相反的會計分錄。預收款項業務較少的企業,也可以不設「預收賬款」科目,將預收的款項記人「應收賬款」科目的貸方。

2.其他應付款是指除應付票據、應付賬款及預收賬款以外的其他應付、暫收款項,包括應付經營租人固定資產和包裝物的租金、存人保證金、職工未領取的工資等。發生其他各種應付、暫收款項時,借記「銀行存款」、「管理費用」等科目,貸記「其他應付款」科目;支付時,借記「其他應付款」科目,貸記「銀行存款」等科目。

(四)短期借款的核算

企業借入各種短期借款時,借記「銀行存款」科目,貸記「短期借款」科目。如果借款利息的支付期限較長(如按季),可以預提利息,預提短期借款利息時,借記「財務費用」科目,貸記「預提費用」科目。償付短期借款利息時,借記「預提費用」、「財務費用」等科目,貸記「銀行存款」科目。歸還短期借款時,借記「短期借款」科目,貸記「銀行存款」科目。

(五)應付工資的核算

為了加強對職工工資總額的管理,企業應設置「應付工資」科目,核算企業職工計人工資總額的各種工資、獎金、津貼等。不包括在工資總額內的發給職工的款項,如醫藥費、福利補助、退休費等,不在「應付工資」科目核算。一定時期的工資總額應等於「應付工資」科目相應時期的借方發生額的合計數。

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企業各部門應根據考勤記錄、產量記錄等資料編製「工資單」。財務部門按月匯總「工資單」,編製「工資匯總表」,據以作發放和分配工資的賬務處理。發放工資時,借記「應付工資」科目,貸記「現金」科目。從應付工資中扣還的各種款項(如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等),借記「應付工資」科目,貸記「其他應收款」、「應交稅金——應交個人所得稅」等科目。職工在規定期限內未領取的工資交回時,借記「現金」科目,貸記「其他應付款」科目。月份終了,將本月的工資費用進行分配,做賬務處理:按生產、管理人員(包括炊事人員、工會人員)的工資,借記「生產成本」、「製造費用」、「管理費用」科目,按專設銷售機構人員的工資,借記「營業費用」科目,按在建工程人員工資,借記「在建工程」科目,按醫務、福利人員工資,借記「應付福利費」科目,按應發工資總數,貸記「應付工資」科目。

一般情況下,企業按本月實發工資作為應付工資進行分配,則「應付工資」科目期末應無餘額。如果各月之間工資總額相差較大,企業按上月考勤記錄發放工資,按本月考勤記錄計算應付工資進行分配,則兩者的差額即為「應付工資」科目的期末餘額。不是由於上述原因引起的應付工資大於實發工資的,「應付工資」科目貸方餘額反映工資的結餘。

(六)應付福利費的核算

應付福利費是企業從成本費用(或外商投資企業從凈利潤)中提取,用於職工醫藥、福利及醫務福利人員工資或外商投資企業支付職工非經常性獎金等的資金。現行制度規定,職工福利費按工資總額的14%提取。提取各類人員福利費分別計人的費用與各類人員的工資分別列支的費用基本上一致。提取福利費時,借記「生產成本」、「製造費用」、「管理費用」、「營業費用」、「在建工程」等科目,貸記「應付福利費」科目。支付、使用福利費時,借記「應付福利費」科目,貸記「現金」、「銀行存款」、「應付工資」等科目。

(七)其他應交款的核算

其他應交款是指除應交稅金以外的其他各種應交款項,企業應設置「其他應交款」科目,核算應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金等。

按應交的教育費附加、礦產資源補償費、住房公積金、借記「主營業務稅金及附加」、「其他業務支出」、「管理費用」等科目,貸記「其他應交款——應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交住房公積金」科目。交納時,借記「其他應交款——應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交住房公積金」科目,貸記「銀行存款」科目。

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