標籤:稅制

稅制結構是指一國稅收體系的整體布局和總體結構,是國家根據當時經濟條件和發展要求,在特定稅收制度下,由稅類、稅種、稅制要素和徵收管理層次所組成的,分別主次,相互協調、相互補充的整體系統。

1簡介

所謂稅制結構(Taxation Structure),是指構成稅制的各稅種在社會再生產中的分佈狀況及相互之間的比重關係。
單一稅制
單一稅制是指以一種課稅對象為基礎設置稅種所形成的稅制,它表現為單一的土地稅、單一的財產稅、單一的消費稅、單一的所得稅等較為單純的稅種構成形式。
基本條件
發達國家較高的人均收入水平為普遍課徵個人所得稅提供了基本條件。
個人所得稅最早創立於1799年的英國,經過了一個多世紀的發展演變,直到20世紀上半葉才逐步成為經濟發達國家的主體稅種。在此期間,這些國家經歷了第二次世界大戰,並最終贏得了戰後生產力的迅速提高,使得國民人均收入水平大幅度增長,為個人所得稅的普遍課徵奠定了基礎。
現實條件
發達國家較為健全的司法體制以及先進的稅收征管系統為個人所得稅的課徵提供了現實條件。
發達國家在稅收立法、司法、行政上分工明確,相互制約,並建立起一套完備有效的稅收稽查體系及嚴厲的處罰制度。同時,在長期的實踐中政府非常重視不斷培養納稅人的自覺納稅意識,並且配備先進的服務於納稅人的稅收網路系統,不僅大大提高了稅收的征管效率,而且降低了個人所得稅的徵收成本,使之成為政府財政收入的主要來源。

2發展國家

大多數發展中國家(特別是低收入國家)實行以商品稅(指國內貨物、勞務稅和關稅等)為主、所得稅和其他稅為輔的稅制結構。同發達國家的稅制結構比較,發展中國家的稅制結構更突出國內商品稅的地位。這種稅制結構的形成是與發展中國家的社會經濟狀況緊密相聯的,尤其受到發展中國家較低的人均收入和落後的稅收征管水平等因素的制約。
演變
發達國家與發展中國家稅制結構的比較。任何國家稅制結構的形式都伴隨著社會經濟的發展演變而變化。
農業社會以土地稅或農業稅為主要稅源;在農業國向工業國發展的過渡時期,則以商品稅為主;進入發達的工業化國家多以所得稅為主。由於世界各國經濟發展的水平與速與發展中國家和低收入國家相比,其人均收入的比例,20世紀30年代是20倍,70年代是40倍,80年代是46倍,到90年代已擴大到了52倍。以1996年世界銀行公布的1998年世界發展指標的統計數字為例,該年高收入國家人均收入為25 870美元,而低收入國家僅為490美元,若不包括中國和印度,其人均收入則更低,僅為310美元。這種不斷擴大的貧富差距,使低收入國家的課稅基礎日趨狹窄,並使得對個人所得的課徵因其財政意義不大而難以位居主導地位。
依賴性
發展中國家國民教育水平低下,會計和統計制度不健全,稅收管理能力落後,使得發展中國家對於商品稅具有較大的依賴性。發展中國家由於大多脫胎於封建專制社會,法律觀念淡薄,人治色彩濃厚,人們的納稅意識普遍低下。
同時,發展中國家落後的教育水平,使得稅收基礎工作即會計核算制度以及建立納稅人自動納稅申報制度相當困難。因此,發展中國家普遍選擇在征管上要求低。具有收入及時等特點的商品課稅作為其主體稅種,以保證國家財政的需要。雖然一些西方國家在70年代後期進行的稅制改革使流轉稅的地位得到了進一步加強,但到目前為止,絕大多數西方國家所得稅的主體地位並沒有根本性的改變。

3中國稅制

結構特點
中國現行稅制結構的形成及其特點
新中國成立以來,為了適應不同時期社會政治經濟條件的發展變化,中國的稅收制度經歷了多次重大改革,但稅制結構中流轉稅居於主導地位的特點始終沒有改變。中國稅制結構的發展演變具體經歷了三個階段。
第一個階段是建國初期到黨的十一屆三中全會以前。在這一階段,中國稅制實行以流轉稅為主體的「多種稅、多次征」的稅制模式,當時流轉稅收入占整個稅收收入的 80%以上。在國有企業占絕對比重、利潤上繳形式為主的計劃經濟背景下,這種稅制結構雖然可以基本滿足政府的財政需要,但是卻排斥了稅收發揮調節經濟的作用。
第二階段是黨的十一屆三中全會以後到1994年稅制改革以前。中國經濟體制改革使國有經濟「一枝獨秀」的局面逐步有所改變,為適應稅源格局的變化,中國政府於1983年和1984年分兩步進行了「利改稅」的改革,首次對國營企業開徵了所得稅,並改革了原工商稅制。「利改稅」 以後,中國所得稅占工商稅收收入的比重迅速上升。1985年,所得稅比重達到 34.3%,基本形成了一套以流轉稅為主體、所得稅次之、其他稅種相互配合的複合稅制體系。
第三階段是1994年稅制改革后形成的現行稅制結構。中國現行稅制是在1994年工商稅制改革的基礎上形成的,此次改革側重於稅制結構的調整和優化,在普遍開徵增值稅的基礎上,建立了以增值稅為主體,消費稅、營業稅彼此配合的流轉稅體系;頒布並實施了統一的內資企業所得稅和個人所得稅的法律、法規。1994年稅制改革后,中國的稅種由32個減少到18個,稅制結構得到了簡化,並趨於合理。
目前,中國的稅制結構與多數低收入國家的稅制結構相似,均表現出以流轉稅為主體的稅制結構特徵。據統計,1996年,流轉稅占稅收總收入的比重為71%,所得稅佔18%,其中個人所得稅佔2.7%,其他稅種約佔11%。這種稅制結構格局是與中國生產力發展狀況以及經營管理水平基本適應的。但必須指出的是,1994年的稅制改革過於強化以流轉稅為主體的稅制結構,在稅種的設計上過於突出增值稅的作用,使得該稅所佔比重過大,而對經濟具有內在穩定功能的所得稅則比重較低,尤其是個人所得稅的比重過低。這使得中國的稅制結構缺乏彈性,在經濟產生波動時,稅收收入不僅難以滿足政府的支出需要,而且限制了稅收調節經濟槓桿作用的發揮。
調整完善 
調整和完善中國現行稅制結構的設想
經濟決定稅收,伴隨著經濟的發展變化,稅制結構必然要進行相應的調整,而這種調整必須依託於本國的基本國情,適應現實的經濟發展狀況和政府的政策目標以及稅收征管水平等主客觀因素。調整和完善中國稅制結構的關鍵在於不斷優化稅制結構,利用合理的稅種布局及其主輔稅種的相互配合,保證及時、足額地取得財政收入,促進社會資源的有效配置。
優化稅制結構的核心在於正確地選擇主體稅種及建立一個與其他稅種相互協調。相互配合的稅制體系。中國主體稅種的確定和稅制模式的選擇首先應立足於中國的基本國情,具體分析中國稅收制度運行的外部環境和各稅種的功能作用及其適應條件。在今後10年~15年內,中國稅制結構的優化應注重以下幾方面的調整與完善。
第一、進一步完善以增值稅為主、消費稅為輔的流轉稅體系。
1)完善增值稅制度。1994年的稅制改革,大大強化了增值稅的地位和作用,使其成為左右稅收總規模的重要因素。經過幾年的實踐,增值稅的優越性得到了較為充分的體現,但同時其不完善之處也越來越凸現出來,並在一定程度上對經濟產生了負面影響。因此,完善增值稅制度已成為中國稅制市場化建設的一個重要任務。
一是要逐步實現增值稅類型的轉變。目前,中國實行的是生產型增值稅,這種類型的增值稅不允許抵扣外購固定資產價款中所含稅金,具有明顯的重複課稅因素,不利於資本有機構成高的企業。消費型增值稅是當前世界上被廣泛採用的增值稅類型,它有利於高新技術企業的發展,提高產品中的科技含量,更能夠體現增值稅的中性原則。實現增值稅類型從生產型向消費型的轉變是面向21世紀的中國實現經濟增長方式轉變的一個重要步驟。由於增值稅轉型涉及到減少稅收收入、影響政府公共支出需要等問題,因此,在當前中國財力緊張的情況下,應有步驟地在一些國家鼓勵和支持並具備一定規模和條件的領域實行消費型增值稅,在積累一定經驗和國家財力能夠承受的情況下,再向全國推開。
二是要適當擴大增值稅範圍。應該根據中國市場經濟體制的建立和發展進程,選擇時機擴大增值稅的徵收範圍,逐步將一切交易活動納入增值稅的徵稅範圍。首先考慮將與工業生產和商品流通密切相關的交通運輸業、建築安裝業納入增值稅徵收範圍,然後再將增值稅的覆蓋範圍擴大到所有勞務,最終取消營業稅。
2)調整消費稅制度。目前,消費稅的徵稅範圍難以適應變化了的形勢,徵稅稅目設置不合理,調節力度弱化,未達到預期的政策目標。下一步應適當調整消費稅的徵稅範圍,將一些高檔次的奢侈性消費品及行為納入徵稅範圍。同時,對目前與群眾生活關係密切的某些已課徵消費稅的稅目予以取消,並提高某些消費品的適用稅率。
第二、逐步完善所得稅制。
1)統一內外資企業所得稅制度。伴隨著中國市場經濟體制的建立與完善,目前在中國實行的兩套企業所得稅制,不利於市場競爭的要求和國內統一市場的建立。因此,應按照國民待遇的原則,儘快創造條件實行內外資企業所得稅的合併,建立統一的內外資企業所得稅。
2)完善個人所得稅制度。改革開放以來,人民的生活水平得到了顯著的提高,國民收入分配格局向個人傾斜,使個人所得稅的稅源豐富,並且成為目前中國最具收人潛力的稅種。
但是,由於中國稅收的徵收管理水平較低,對個人所得稅的徵收管理還存在著明顯的漏洞,稅收流失嚴重,因此,加強對個人所得稅的徵收管理、改善執法環境成為稅收工作的當務之急。此外,應積極推進該稅種的改革,建立分類與綜合相結合的個人所得稅制,並儘快實行儲蓄實名制,建立規範、嚴密的納稅人自行申報制度,以充分發揮個人所得稅籌集財政收入、調節個人收入分配的作用。
第三、完善財產稅體系。
財產稅是各國稅制體系中不可缺少的組成部分,它對於主體稅種具有重要的補充作用。中國目前開徵的財產稅種主要有房產稅和土地使用稅,還難以構成完整的財產稅體系。隨著人民收入水平的不斷提高,財富累積量的加大,中國應儘快出台遺產稅與贈與稅,以增加財政收入,調節代際之間的收入差距。
此外,在優化中國主體稅種的同時,還應進一步改革和完善輔助稅種。結合中國當前的費稅改革,適當開徵一些新稅種,如燃油稅;同時取消部分不適應經濟形勢的老稅種,如固定資產投資方向調節稅、筵席稅等。要逐步建立起具有中國特色的地方稅體系,使中國的稅制結構真正適應社會主義市場經濟體制運行的需要。
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