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稅務風險管理

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稅務風險管理是企業風險管理的分支,因為企業的各項活動均會導致相應的會計核算,而會計核算的方法直接導致企業稅務核算,因此,稅務風險的管理,也就是企業內部控制中對於稅務一方面的管理。稅務風險表現形式為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。企業稅務風險主要包括兩方面,一方面是企業納稅行為不符合稅收法律法規規定,應納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確,沒有用足有關優惠政策,多繳納了稅款,承擔了不必要稅收負擔。

目錄

1 稅務風險管理 -定義

  稅務風險管理是企業風險管理的分支,因為企業的各項活動均會導致相應的會計核算,而會計核算的方法直接導致企業稅務核算,因此,稅務風險的管理,也就是企業內部控制中對於稅務一方面的管理。
  表現形式:
  因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。
  管理對象:
  企業稅務風險主要包括兩方面,一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定,應納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確,沒有用足有關優惠政策,多繳納了稅款,承擔了不必要稅收負擔。本《指引》針對的稅務風險主要是前者。
  稅務風險管理制度主要包括:
  稅務風險管理組織機構、崗位和職責;
  稅務風險識別和評估的機制和方法;
  稅務風險控制和應對的機制和措施;
  稅務信息管理體系和溝通機制;
  稅務風險管理的監督和改進機制。
  企業稅務管理機構主要履行以下職責:
   制訂和完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅規章制度;
  參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析,提供稅務風險管理建議;
  組織實施企業稅務風險的識別、評估,監測日常稅務風險並採取應對措施;
  指導和監督有關職能部門、各業務單位以及全資、控股企業開展稅務風險管理工作;
  建立稅務風險管理的信息和溝通機制;
  組織稅務培訓,並向本企業其他部門提供稅務諮詢;
  承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作;
  其他稅務風險管理職責。
  企業需要重點識別的稅務風險因素:
  董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度;
  涉稅員工的職業操守和專業勝任能力;
  組織機構、經營方式和業務流程;
  技術投入和信息技術的運用;
  財務狀況、經營成果及現金流情況;
  相關內部控制制度的設計和執行;
  經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例;
  法律法規和監管要求;
  其他有關風險因素。
  稅收風險及應對措施:
  風險1:由於稅收規定較繁瑣,政策變化更新速度快,企業財務人員往往無法很準確的把握其當期規定,造成信息滯后的風險
  應對措施:負責稅務的人員應及時整理最新下發的政策,深入研究,發現對企業的影響點,進行相應的會計處理。
  風險2:一些生產處理流程,導致的潛在的稅務風險。業務本身是沒有問題的,但是涉及到一些混合銷售或銷售時點的問題,企業往往不能很好的區分,這些知識是業務處理人員的盲點,會計人員的處理已經存在滯后性,不能挽救已經造成的稅務錯誤。
  應對措施:必須從業務處理流程上入手,才能從根本上解決此類稅務風險
  風險3:由於決策者在決策時未對稅務進行研究,造成無意識的少繳或多繳稅款。
  應對措施:在企業做決策時,提前諮詢一下相關人員。
  大企業管理稅務風險的薄弱環節:
  機構設置和人員配備;
  稅收法律法規的收集和研究;
  重要業務流程細節的涉稅控制;
  信息技術的應用;
  風險管理意識和納稅觀念;
  稅務內控監督和反饋機制。
  中國管理稅務風險的方法:
  一是強調服務,注重改進服務方式和方法,提高服務質量和水平,建立和諧稅收征納關係;
  二是管理環節前移,變事後管理為事前管理和事中監督,提前發現和預防稅務風險;
  三是提高企業自我遵從度,正確引導企業利用自身力量實現自我管理,只有著力於企業自我遵從,才能從根本上解決大企業稅務管理對象複雜、管理資源短缺這一突出矛盾;
  四是實行個性化管理,針對企業各自面臨的稅務風險制定差異化管理措施和手段;
  五是將控制重大稅務風險擺在首位,著重關注企業重大經營決策、重要經營活動和重點業務流程中的制度性和決策性風險,有針對性地關注賬務處理和會計核算等操作層面的風險。
  美國管理稅務風險的方法:
  為了適應經濟環境的變化及確保遵從,大企業管理局推行了新的行業問題聚焦戰略來處理高風險的稅務問題。這個戰略使大企業管理局有了工作的重點,並且能夠更加有彈性地應對可能帶來遵從風險的經濟環境的變化。該戰略也產生了另外的一些實際利益,例如:
  使大企業管理部門能前後一致地處理跨行業的問題;
  專註於解決最高的風險問題使大企業管理部門的流動新得到持續的改進;
  更加有彈性地分配資源,增加對不遵從納稅人的干預;
  增強對高風險問題的監控及問責;
  使技術和經驗更好地結合來識別和優先解決問題。
  一旦風險被識別,稅務機關將根據其所產生的風險的程度及在行業中的普遍程度來確定干預的順序。管理的方向及資源的分配將被放在最高風險的領域。最終,大企業管理局試圖通過關注行業問題的方式來檢查更多的納稅人。
  其他一些專門的有關遵從的方法包括:
  有限度的檢查(LIFE):這是一個小範圍的審計程序,它採用了重要性原則以及通過全面的風險分析而發現的要點,縮小了審計的範圍。這個程序也鼓勵納稅人積极參与、分擔責任以保證檢查及時完成。同時,它也確立了一些有關重要性的標準來控制檢查範圍的擴大。
  申報前協議(PFA):這是美國稅務局和納稅人通過雙方的合作,在正式申報前就有關問題達成某種安排的方法。可以達成PFA的問題通常是實際發生的且有法律明文規定的。
  行業問題解決方案(IIR):這個方法主要是通過出版指南,解決影響一大批納稅人的經常發生爭議的、紛繁複雜的稅務問題。
  快速和解(FTS):這個方法給納稅人提供了在檢查過程中處理審計問題的途徑。通過與大企業管理局和上訴法院合作,納稅人在縮短總體審計過程時可以利用上訴法院的庭外和解權利和民事調解技巧。FTS的引入,將大企業管理局的上訴程序最少縮短了兩年。
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