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按照總分類賬戶進行的總括性的會計核算稱總分類核算。各企業、機關和事業單位等,均應按一級會計開設總分類賬戶,進行總分類核算。

按照總分類賬戶進行的總括性的會計核算稱總分類核算。各企業、機關和事業單位等,均應按一級會計開設總分類賬戶,進行總分類核算。

1 總分類核算 -與明細分類核算

要了解明細分類核算的目的在於提供貨幣性信息以外的各種輔助

總分類核算總分類核算
性信息,包括實物量、債權和債務人等。因此,並不是所有總分類核算都需要有明細分為核算加以補充。進行明細分類核算,需要設置明細分類賬戶,要了解哪些總分類賬戶需要設置明細賬戶,明細賬戶的級次如何劃分;明細分類核算的平行登記原則概括起來是「依據相同、方向相同、金額相等」,它實際上起到了一次試算差錯的作用。

2 總分類核算 -總分類賬戶與明細分類賬戶

總括地反映每項經濟業務的基本內容,並提供單一的、總括的貨幣指標,稱為總分類核算,所設置的賬戶稱為總分類賬戶;在總分類核算的基礎上,提供詳細地反映財產物資和各項債僅、債務及收入、費用等的變化情況的詳細、具體信息,稱為明細分類核算,所運用的賬戶稱為明細分類賬戶。總分類賬戶和明細分類賬戶之間的關係是統馭與被統馭的關係。它們的登記方法則採用平行登記。

3 總分類核算 -實例分析

材料按計劃成本計價方法進行收發核算的主要特點是:收發憑證按材料的計劃成本計價,總賬及其明細分類賬按計劃成本登記,材料的實際成本與計劃成本的差異,通過「材料成本差異」賬戶進行核算。
(1)材料收入的總分類核算。
①對於結算憑證等單據與材料同時到達的採購業務,企業在支付貨款,材料驗收入庫后,應根據結算憑證、發票賬單等確定的材料成本,借記「材料採購」賬戶,根據取得的增值稅專用發票上註明的(不計入材料成本的,下同)稅額,借記「應交稅金──應交增值稅(進項稅額)」(一般納稅企業,下同)賬戶,按照實際支付的款項,貸記「銀行存款」等賬戶。
②企業採用商業匯票結算方式採購材料,開出、承兌商業匯票時,應根據結算憑證、發票賬單確定的材料實際成本,借記「材料採購」賬戶,根據取得的增值稅專用發票上註明的稅額,借記「應交稅金──應交增值稅(進項稅額)」賬戶,按照應支付的全部款項,貸記「應付票據」賬戶。材料驗收入庫時,應根據收料單按計劃成本計價,借記「原材料」賬戶,貸記「材料採購」賬戶。
③採用預付貨款的方式採購材料,根據有關規定預付材料價款時,按照實際預付金額,借記「預付賬款」賬戶,貸記「銀行存款」賬戶;已經預付貨款的材料驗收入庫時,根據發票賬單等所列的價款、稅額等,借記「材料採購」賬戶和「應交稅金──應交增值稅(進項稅額)」賬戶,貸記「預付賬款」賬戶;預付款項不足,補付貨款時,按補付金額,借記「預付賬款」賬戶,貸記「銀行存款」賬戶;退回多付的款項時,借記「銀行存款」賬戶,貸記「預付賬款」賬戶。
④月份終了,根據已經付款或已開出、承兌的商業匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證),按計劃成本計價,借記「原材料」賬戶,貸記「材料採購」賬戶。根據「材料採購」賬戶計算材料採購業務成果,結轉成本差異。當實際成本小於計劃成本時,應按節約額,借記「材料採購」賬戶,貸記「材料成本差異」賬戶;當實際成本大於計劃成本時,應按超支額,借記「材料成本差異」賬戶,貸記「材料採購」賬戶。
⑤對於發票賬單已到,但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證,應根據結算憑證、發票賬單等記載的實際成本和增值稅額,借記「材料採購」、「應交稅金──應交增值稅(進項稅額)」賬戶,貸記「應付賬款」賬戶;同時,按計劃成本,借記「原材料」賬戶,貸記「材料採購」賬戶,按實際成本與計劃成本的差額,借記或貸記「材料成本差異」賬戶。
⑥對於尚未收到發票賬單等單據而材料已到的業務,應在月末按材料的計劃成本暫估入賬,借記「原材料」賬戶,貸記「應付賬款(暫估應付款)」賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證,予以沖回,以便下月付款或開出、承兌商業匯票后,按正常程序,借記「材料採購」、「應交稅金──應交增值稅(進項稅額)」賬戶,貸記「銀行存款」或「應付票據」等賬戶。
⑦企業入庫的自製材料,應按計劃成本計價,借記「原材料」賬戶,貸記「生產成本」賬戶;同時,結轉材料成本差異。
⑧購入材料在運輸途中發生的短缺和毀損,應根據造成短缺毀損的原因,分別處理:屬於定額內的合理損耗,應計入材料的實際成本,視同提高入庫材料的單位成本;屬於供貨單位的責任造成的,如果貨款尚未承付,應按短缺的數量和發票的單價計算拒付金額,填寫拒付理由書,向銀行辦理拒付手續,然後按實際承付的數量和金額作出相應的賬務處理;如已支付貨款,應向供貨單位索賠,沖減採購成本,借記「其他應收款」賬戶,貸記「材料採購」賬戶;屬於尚待查明原因的途中損耗,應按採購成本,借記「待處理財產損溢――待處理流動資產損溢」賬戶,貸記「材料採購」賬戶,查明原因后,再根據不同情況進行相應的賬務處理。其中,經批准計入材料採購成本的超定額損耗,應借記「材料採購」賬戶,貸記「待處理財產損溢――待處理流動資產損溢」賬戶。
⑨企業接受其他單位以原材料作價投資,應按照收入材料的計劃成本,借記「原材料」賬戶,按照增值稅專用發票上註明的增值稅額,借記「應交稅金──應交增值稅(進項稅額)」賬戶,按照收入材料的實際成本與增值稅額之和,貸記「實收資本」賬戶;同時,按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額結轉材料成本差異,借記或貸記「材料成本差異」賬戶。
⑩企業接受捐贈的原材料,應按照收入材料的計劃成本,借記「原材料」賬戶,按照增值稅專用發票上註明的增值稅額,借記「應交稅金──應交增值稅(進項稅額)」賬戶,按照收入材料的實際成本和增值稅額兩者之和,貸記「資本公積」賬戶;同時,按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額結轉材料成本差異,借記或貸記「材料成本差異」賬戶。
(2)材料發出的總分類核算。
①領用和退回的材料。屬於生產和管理部門領用的材料,按計劃成本結轉,借記「生產成本」、「製造費用」、「管理費用」等賬戶,貸記「原材料」賬戶;屬於企業在建工程領用的,按計劃成本結轉,借記「在建工程」賬戶,貸記「原材料」賬戶;屬於獨立銷售機構領用的,按計劃成本結轉,借記「產品銷售費用」賬戶,貸記「原材料」賬戶;生產車間退回剩餘的材料,按計劃成本結轉,借記「原材料」賬戶,貸記「生產成本」賬戶;月末,結轉生產車間已領未用下月仍需繼續使用的材料,按計劃成本結轉(下月初用紅字沖回),借記「原材料」賬戶,貸記「生產成本」賬戶。月末結轉本月耗用材料等應分攤的成本差異(實際成本小於計劃成本的差異用紅宇),借記「生產成本」、「製造費用」、「管理費用」、「產品銷售費用」、「在建工程」等賬戶,貸記「材料成本差異」賬戶。
②交庫的下腳料。按計劃成本估價入賬,借記「原材料」賬戶,貸記「生產成本」賬戶。
③對外銷售的材料。對外銷售時,按計劃成本結轉材料成本,按實際應交納的增值稅額登記銷項稅,借記「其他業務支出」賬戶,貸記「原材料」、「應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)」賬戶。月末,結轉材料成本差異,借記「其他業務支出」賬戶,貸記「材料成本差異」賬戶(實際成本小於計劃成本的差異用紅字)。
④投資轉出的材料。企業對外投資轉出的材料,應該材料的實際成本和按規定計算繳納的增值稅銷項稅額反映投資額,借記「長期投資」賬戶,按投出材料的計劃成本,貸記「原材料」賬戶,按計算的增值稅銷項稅額,貸記「應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)」賬戶,按應負擔的材料成本差異,貸記「材料成本差異」賬戶(實際成本小於計劃成本的差異用紅字)。

4 總分類核算 -相關資料

1、 http://accdep.cueb.edu.cn/kjjc/KJJC_NEW/zycd2.htm
2、 http://zhidao.baidu.com/question/49242015.html?fr=qrl

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