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行政徵收對私有財產得憲法確認和保護是第四次修憲得一個重要內容。古今中外,徵收都是國家財政得主要來源。本文在分析稅費關係得基礎上,主要論述了行政徵收得涵義和特徵,以及行政徵收的法治與公平公正原則、效率原則、費用拆償原則和對等原則,並論述了行政徵收的理念與功能。

1 行政徵收 -特徵

行政徵收行政徵收
1、強制性。行政徵收機關實施行政徵收行為,實質上是履行國家賦予的徵收權,這種權利具有強制他人服從的效力。因此,實施行政徵收行為,不需要徵得相對人的同意,甚至可以在違背相對人意志的情況下進行。徵收的對象、數額及具體徵收的程序,完全由行政機關依法確定,無須與相對人協商一致。行政相對人必須服從行政徵收命令,否則,應承擔一定的法律後果。

2、無償性。國家為了完成其職能,維護其統治,必須耗用一定的物質資財,而作為凌駕於社會生產之上的管理機構的國家行政機關,其本身並不直接從事生產,創造財富。因而,只有憑藉國家行政權力,通過行政徵收來取得所需物質資財。行政相對人的財產一經國家徵收,其所有權就轉移為國家所有,成為國家財產的一部分,由國家負責分配和使用,從保證國家財產開支的需要。行政徵收必然是無償的,是財產的單向流轉,無需向被徵收主體償付報酬。

3、法定性。行政徵收直接指向的是行政相對人的經濟利益,由於其強制性和無償性,決定了其對相對人的權益始終都具有侵害性。因此,為了確保行政相對人的合法權益不受違法行政徵收行為的侵害,必須確立行政徵收法定的原則。將行政徵收的整個過程納入法律調整的範圍,使具體的行政行為受相對穩定的法律支配,使行政徵收項目、行政徵收金額、行政徵收機關、行政徵收相對人、行政徵收程序都有法律上的明確依據,這是現代行政、特別是侵益行政行為所必須遵循的原則。只要沒有法律根據,任何擅自決定徵收的行為,都是侵害相對人的合法權益的侵權行為,都為國法不容。

由於稅和費的自身特性,決定了行政徵收的交納主體具有相當的廣泛性。根據有關法律規定,國有企業、集體所有制企業、中外合資企業、外資企業和外國企業、行政機關和事業單位、個體工商戶、專業戶和一般公民個人,在符合一定條件時均可能成為繳納主體。

行政徵收主體與繳納主體之間的關係是管理與被管理的關係。在具體的徵收活動中,徵收主體總是以管理者的身份出現的,而繳納主體始終處於被管理者的地位。繳納主體作為被管理者,並不意味著在行政徵收過程中完全處於被動的地位,而是有權依法向徵收主體主張自己的權利。

2 行政徵收 -原則

行政徵收行政徵收流程圖
第一,法治與公平、公正原則。法治原則是一切行為的最基本的原則。它應包括兩方面的含義:(1)行為主體本身要合法。就是說,行為主體是行政主體,是合法的行政機關,並且還要有法定的職權。(2)行政機關要依法行政,不得法外行政。法治原則是一種基本的、綜合性的原則,只要實現了法治,人們才能有平等的機會參與各種政治活動和社會活動,才能享有充分的自由,他們的各種權利才能得到最大的尊重和保護。同樣,在我們的行政徵收制度中,法治是前提。實現了法治,就能保證公平、公正原則的實現。具體地講,公平、公正原則體現在稅收公平方面。稅收公平又稱公平稅負,主要包含兩層含義:一是普遍徵稅,一是平等徵稅。通過稅收,既可以保障國家財政來源,又可以減少納稅人之間收入上的差距,從而保障社會公平。

第二,效率原則。效率原則也是行政徵收的基本原則。就稅收來說,效率原包含兩方面的內容。一是指稅收徵收過程本身的效率,一是稅收作用於社會政治經濟的效率。公平和效率作為行政徵收的原則,應力求兼顧。在處理問題時既要堅持原則,又要靈活多樣,不可死板教條,要具體問題具體分析。公平和效率在每一具體問題上不可強求等量齊觀,應是一種在質上、總體上的把握和追求。

第三,費用抵償原則。這一原則主要是確定收費總額的問題,目的是費用逾越禁止。即作出的開支應用行政收費來抵消,而不應該使其成為公眾整體承擔的開支。不允許行政部門顯著提高某一收費項目而為其它項目集資,或是補貼財政,或是挪做他用。計算支出時,應只計算行政部門在人力、物力方面的總體花費,不得考慮其它無關因素。

第四,對等給付原則。這一原則主要是在確定相對人具體交費額時應堅持的原則。一般情況下,對於因對公共設施、自然資源的使用權引起的收費,必須根據實際對等給付價值予以確定。在此不得根據「交易價值」、給付受領人的主觀價值或其社會關係來量定收費額,收費應盡量與「真正」給付保持對等性。

3 行政徵收 -理念

行政徵收行政徵收
(一)行政徵收的法理基礎

經濟基礎決定上層建築。如果沒有了財政資金的支持,國家機器就不能正常運轉,整個國家就會癱瘓。所以,財政資金可以說是一個國家的命脈。那麼財政資金從哪裡來呢?國家是人民的國家,自然應由全民共同來承擔,由具有納稅能力的人來承擔。其次,隨著經濟的發展、社會的不斷進步,國家也要不斷地提高人民的生活水平及福利待遇,同時為實現社會公平,接濟社會貧弱者,也同樣需要社會的支持,需要全社會來承擔。稅收是解決這一問題的良好途徑。

中國行政徵收制度的建立和實施,也具有法律上的依據。中國憲法第五十六條:「中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務」,在憲法上規定了公民納稅的義務。為實施憲法,中國又制定了《稅收徵收管理法》 、《 個人所得稅法》 、 《消費稅法》等法律,對憲法進行細化、具體化,規定了哪些人需要納稅,根據什麼標準納稅等。行政收費之所以存在,也有其理論上的依據。最根本的理由在於:特別支出由特別收入來滿足。與行政稅收這種「普遍性收入」相比,行政收費是一種「特別收入」,是由於行政機關在針對個別人提供特定服務產品過程中的特別支出引起的。

行政收費存在的理由是國有資源有償使用理論。為保護資源,對資源進行合理開發利用,減少破壞和浪費,對受益人進行收費也是合理的。

(二)行政徵收的理念

第一,法治是行政徵收的基礎。法治首先是一種觀念,有了法治觀念才可能制訂出良法。同時它也是一種行為準則。在良法的前提下,法治是一切行政行為公正合理的基礎。從稅收法定主義的觀點出發,「無承諾不課稅」,「無代表則無稅」說明的是,涉及公民財產的稅收,要由最具廣泛代表性的、完全反映民意的人民代表大會來制定,即所謂「法律保留原則」。行政機關行為時,只有從「權力本位」的舊觀念中超脫出來,遵從「平衡」、「權利」、「法治」理念,唯法律至上,依法行事,才能夠作到公正合理,才能夠維護公民的合法權益,公民的意願才能夠得以真正地實現。

第二,公益是行政徵收的目的。真正地法治應以良法為前提,而衡量良法的主要標準就是看它是否以公共利益為目的,是否具有公意性。顯然,只有在民主社會才可能提出法治問題,因為只有通過民主途徑產生的法律才可能體現公意和保護公益,只有這種法律才能具有權威性和得到人們的尊重和遵守,從而達到法治狀態。

第三,人權是行政徵收行為的界限。行政法的價值由「管理論」向「平衡論」、「權力本位」向「權利本位」的轉變,更加突出了人權在一切行政行為中的至上地位。行政徵收應以維護人權為己任和目標,人權是行政徵收行為的界限和坐標。一切偏離、背離這一坐標的行為,都是不正當的,甚至是違法的,應予以撤消。當然,這裡存在國家利益與個人利益的矛盾問題。要遵從法治原則、稅收法定主義和「人本位」理念,運用精密的法律技術,正確處理好兩者的矛盾,做到既不損害國家利益,又保護人權。在自然的狀態下,人權始終是行政行為的界限

第四,程序是對行政徵收的法律控制。程序公正是實體公正的前提和基礎。即使是一部良法,沒有公正、合理地程序,也只能說是一部扭曲、變形的法律,不能發揮其應有的作用。中國的行政徵收制度,在程序法的建設中正向前邁進。雖然現在還沒有行政徵收程序法,但從法的精神、原則出發,事實上已經形成了一套行之有效的執法程序,並不斷地加以補充和完善,使之最終合法化。合理、公正地程序,不僅能使法律、法規得到很好地執行,實現其最大效能,而且還能對執法主體起到監督、制約的作用。因為有了程序,就可以約束執法主體的任意性,使行政執法行為合乎理性,對於保護相對人的合法權益大有益處,實現程序的控權功能。

4 行政徵收 -功能

行政徵收行政徵收
行政徵收是國家財政的主要來源,國家財政支持整個國家機器的正常運轉,並調控著國民經濟的發展。同時,公平、人權也是其最終的價值目標。

第一,國家功能。
(1)斂財功能。聚斂錢財或稱「集中收入」是徵收的基本功能,是徵收產生的直接動因。因為任何一個國家都需要徵收中的稅收為其強制性的籌集資金作為國家財政的主要來源,以便維護國家機器的正常運轉。
(2)調節功能。因為稅收是國家一切政治、經濟活動賴以進行的物質基礎。在現代社會,稅收的調節功能日漸重要。稅收是參與國民收入分配的重要手段,是對利益的均衡和重新分配,必然對國民經濟的各個領域產生深刻影響。收費也同樣如此,通過收費,可以實現對有限資源和准公共產品的合理利用,提高使用效率。對各個社會來說都是如此。

第二,實現社會公平負擔,維護社會公平。稅收是國家財政的主要來源,國家財政維繫國家機器的正常運轉,所以說,根據法律、法規,所有有義務納稅的人都要照章納稅(任何人不得遊離於法律之外),並且規定了稅率制度,根據具體的負擔能力分別課稅。這不僅體現出社會公平精神,而且也體現出了真正意義上的法律面前人人平等精神。而行政收費貫徹「受益者負擔」而不是「按支付能力負擔」原則,這樣也可以實現社會公平。因為對準公共產品的消費具有不同程度的排他性,從而只能有一部分人獲得。

第三,實現公意,擴展人權。無論是稅收徵收還是行政收費,都有一個共同的目的,那就是為了社會公益。而公共利益的最大化實現也正是公意所在。所以,可以說,行政徵收的最終目的是為了實現社會公意。從人權的角度講,公意與人權有著必然的聯繫。筆者認為,公意是人權的載體,是人權的集合與外在表現。所以,公民的意願不斷地得到滿足人的權利自然就會得以實現,人權就能夠得到進一步地擴展。這也正符合了人權的流動性、發展性等特徵。人權是流動的、不斷擴展的,隨著社會的進步、經濟的發展,人權的內涵會更加豐富、豐滿。

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