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財務報告附註

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1 財務報告附註 -什麼是財務報告附註

  財務報告附註是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明。

2 財務報告附註 -財務報告附註披露的內容1

  財務報告附註披露的主要內容大致應包括以下幾個方面:

  (一)企業選用的會計政策及其變更情況

  會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所採用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策具有不同的層次,同時允許企業在會計原則和會計方法中進行選擇,選擇的會計政策不同,所體現的財務狀況和盈虧情況必不相同。有的企業正是利用會計政策的可選擇性,進行正常範圍的盈餘管理,而有的企業則抓住其中的」固有風險」和」控制風險」,進行非法的利潤操縱。因此,為增強企業財務信息的透明度,提高同類企業會計信息的可比性,企業應將會計政策的選用及變更情況在報表附註中披露。

  (二)對報表項目的說明

  會計報表是」壓縮的餅乾」,是以總括的數據反映企業一定時日的資產權益情況和一定期間的經營成果、現金流量.報表上的所有項目都是總賬科目或一級科目的餘額或發生額.對存在價值減損的項目還必須扣除相關的攤銷、折舊和減值金額,而只反映其凈值。比如報表的應收款項,它是由應收賬款、其他應收款合計而成,而且報表上不反映應收賬款和其他應收款計提的壞賬準備,而是在應收賬款和其他應收款合計的基礎上扣減各自的壞賬準備后以賬麵價值列示.以揭示其真實的經濟利益。類似的資產項目還有存貨、投資等.中國會計準則規定的8項準備.其中只有固定資產的減值準備在報表上有列示,其他7項均在賬面餘額的基礎上扣減后以凈值反映。之所以這樣是基於會計報表的性質和特點.是為了滿足會計信息使用者的共同需要。

  (三)不符合確認條件的財務會計信息

  進入會計報表的項目要經過兩次確認,必須滿足確認條件(可定義性、可計量性、相關性、可靠性)。但隨著經營活動的複雜化和經濟環境的不確定性,出現了大量對企業影響重大但不符合確認條件的信息.如眾所周知的企業人力和文化等無形資源、企業受牽的訴訟事項以及政策的限制或扶持情況、衍生金融工具的公允價值。這些信息揭示企業的潛在價值和市場地位,無論是在受託責任觀還是決策有用觀會計目標下,都具有舉足輕重的作用,有時甚至能改寫企業的會計報表信息.為企業創造巨大的價值。

  (四)有關企業遠景的前瞻性信息

  以上3類附註披露的內容或是對現有會計報表的解說.或是對既有歷史信息的公開,或是對其他信息的引入,不妨以「過去」統稱,這裡第4類則是面向將來的,是尚未發生但屬於擬議中的重大信息,如企業規劃的資產重組方案.董事會提議的對外投資決策,重大投資、融資活動.企業合併、分立,重要資產轉讓及出售等。

  一方面,就投資的目的來看,企業的未來才是投資者真正關心的。一個目前處於虧損狀態的企業若能實施正確的改組戰略,必能扭虧為盈:相反,一個當前運轉良好的企業也可能隱藏著諸多的危險信號。

  另一方面,有關企業遠景的前瞻性信息對於企業外部沒有任何歷史的跡象可以推定,其信息不對稱性最強,這也形成未來信息披露的必要性,以告示企業的發展前景,為投資者提供理財指導。

3 財務報告附註 -財務報告附註的設計

  企業編製附註的目的是通過對財務報表本身作補充說明,以更加全面、系統的反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌,從而有助於向使用者提供更為有用的決策信息,幫助其作出更加科學合理的決策

  (一)附註披露的結構和順序的設計

  應遵循重要的信息先披露,次要的信息后披露。即:

  1、首先披露是否遵循了企業會計準則和財務報表的編製基礎;

  2、其次披露採用的會計政策和會計估計;

  3、然後對財務報表重要項目做進一步解釋;

  4、最後披露未在會計報表中列示,但對理解企業財務狀況、經營成果和現金流量十分有用的信息,如對或有事項、承諾事項的說明等

  (二)附註披露主要內容的設計(順序)

  1、企業的基本情況披露

  2、財務報表的編製基礎披露

  3、遵循企業會計準則聲明的披露

  4、重要的會計政策和會計估計

  5、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

  6、報表重要項目的說明

  1)交易性金融資產披露格式的設計

  2)應收款項披露格式的設計

  ①按賬齡結構披露格式的設計

  ②按客戶類別披露格式的設計

  3)非流動資產披露格式的設計

  4)可供出售金融資產披露格式的設計

  5)應付職工薪酬披露格式的設計

  6)應繳稅費披露格式的設計

  7)資產減值損失披露格式的設計

  8)分部報告

  7、或有事項

  8、資產負債表日後事項

  1)每項重要的資產負債表日後非調整事項的性質、內容,及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的,應說明原因

  2)資產負債表日後,企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批准宣告發放的股利或利潤

  9、關聯方關係及其交易

4 財務報告附註 - 參考文獻

  1. ↑ 廖洪 高燕.財務報告附註:財務會計邊界限制下的信號顯示.財務與會計.2007年3期
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