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財務活動作為一種資本經營活動,其實質是一種管理活動,它直接地作用於經濟活動過程,而不僅僅是一種對經濟活動所進行的觀念總結。

1 財務活動 -簡介

所謂財務活動,是指資金的籌集、運用、耗資、收回及分配等一系列行為。

從整體上講,一個企業的財務活動主要包括以下四個方面:

(1)籌次活動;(2)投資活動;(3)日常勞動資金活動;(4)分配活動。

2 財務活動 -簡介

企業生產經營過程中資金的籌集、使用及利潤分配等活動的總稱。包括資金籌集、資金使用和收益分配等三個基本環節。  

財務活動與企業生產經營活動的其它方面有著密切的聯繫。一方面,財務活動是生產經營活動其它方面的前提和保證,主要表現在,只有籌集一定的經營資金,生產經營其它方面才能得以進行;只有資金周轉順暢,生產經營活動才能順暢。另一方面,財務活動是生產經營活動其它方面的集中體現,表現在,只有產品規格、品種對路、質量有保證,營銷工作得力,資金才能及時收回並順利周轉;只有合理組織生產經營、嚴格管理、責任明確,成本才能降低,利潤目標才能實現。

3 財務活動 -基本環節

資金籌集 財務活動的的基本環節之一。取得一定的經濟資源是進行生產經營活動的前提條件。在市場經濟條件下,經濟資源首先表現為與生產經營規模和技術結構相適應的一定量資本。因此,在企業創辦之初,投資者應當按照有關法律的規定投入一定量的資本。企業投入運營后,還將根據生產經營需要進一步籌集必要的資金。總體來說,企業籌集的資金包括所有者投入的資金和借入資金兩類,前者通常稱為所有者權益,後者通常稱為負債。所有者權益主要包括兩項:一是實收資本,指企業所有者按照法律規定在創立時投入的資本或在創立后增加的資本,在公司制企業稱為股本;二是留存收益。指企業按照法律規定或企業內部分配政策,為用於補充生產經營資金、用於職工集體福利設施,用於後備或用於以後年度分配等,將稅後利潤留在企業的部分。另外,因資產重估增值、股本溢價等形成的資金,也是企業所有者權益的一項內容。負債主要包括向銀行借款、發行債券、商業信用等。   

資金使用 財務活動的基本環節之一。企業通過各種途徑取得資金以後,將按照生產經營的實際需要,投放資金。主要包括以下用途:一是用於購建房屋、建築物、機器設備等固定資產;二是用於開發或外購專利、土地使用權等無形資產;三是用於對外直接投資,如設立子公司或聯營公司、購買股票等;四是用於購買原材料、支付職工工資、支付管理費、保險費等各類費用等。   

利潤分配 財務活動的基本環節之一。企業在生產經營過程中取得的利潤,在繳納所得稅以後,要按照法律規定以及企業收益分配政策進行分配。企業稅後利潤通常是按以下順序進行分配:一是彌補企業以前年度虧損;二是提取盈餘公積;三是提取公益金,用於支付職工福利設施的支出;四是向投資者分配利潤。

4 財務活動 -性質特徵分析

同傳統的計劃經濟時代的財務活動相比,現代財務活動的首要性質特徵表現為:一種關於價值及其運動流轉規律的活動。傳統的財務活動則是一種關於使用價值的活動。因此,現代財務活動表現出典型的商品性和市場性,而傳統的財務活動則表現出典型的行政管理色彩。在計劃經濟時代,經濟活動的目的是使用價值,其特徵是計劃經濟。對於這種思想特徵的實質,可以用下述交換模式加以表達:一種使用價值形態——價值形態——另一種使用價值形態這是以追求特定使用價值為目的的典型模式。由於這種交換是以另一種使用價值為目的,所以,在這種交換中決不可能產生或存在價值增殖的主觀意圖,也不具有邏輯上的連續性。

因為前一使用價值與后一使用價值在性質與形態上完全不同,這首先就不具有進行連續交換的客觀基礎,同時,這種交換的終極目的是消費其所獲得的使用價值,因而,也就沒有進行連續交換的內在必然性。在這種交換中,目的一旦達到,交換也就實質性地結束。這種模式本質是對商品經濟和市場的否定,其思維特徵也決定了傳統的財務活動只能是一種使用價值的管理,一種否認經濟活動商品性的管理。可以說,傳統的財務活動是以保護公有企業的財產物質形態的安全完整為己任,將管理視野的著眼點集中在財富的使用價值形態上而不是價值上。正是由於這種觀念的偏頗,使得傳統財務活動失去了將價值作為管理對象的機遇,並最終失去了將價值作為經營對象的可能。將使用價值作為管理重心,這是計劃經濟的思維模式,這一模式的特點體現在企業管理中就是重視使用價值形態的安全而不追求價值的增殖。

現代財務活動的典型特徵導源於商品經濟思維模式即以價值為目的。這一模式的思維特徵主要體現在下述公式中:價值形態——某種使用價值形態——價值形態在以價值為目的的交換活動中,從其活動的質上講,包含著一個矛盾即上述公式中的前一個價值形態和后一個價值形態並無質的區別,這就意味著以價值去交換價值是毫無意義的事情。因此,以價值為目的的交換活動之所以存在就絕不是在追求價值的質本身而在於追求價值的量的改變。同以獲得使用價值為目的的交換相比較,這一交換的特點非常明顯:首先,這一種交換的終極目的並不在於要消費價值本身,獲得價值不過是為了進行下一周期的交換而已。所以,這種交換本身就包含著內在的連續性要求。 

 即既以價值為追求對象,同時又不消費價值,讓價值離開交換活動過程,就只能是「終點就是起點,起點也就是終點」這樣的一個連續的循環周轉過程。其次,這一種交換的真正目的只能是價值在量上的改變即追求價值量的增加。

因此,在追求價值的交換活動中,真正的目的只能是價值增殖。而價值增殖也正是現代財務活動的目的。作為一種對價值形態的管理,現代財務活動就是要使所管理的價值成為運動變化中的且在量上可以變化的價值。尤其是要在運動變化中,實現價值的所有權和使用權的商業化分離。以所取得的價值使用權來實現價值的增殖運轉,並以價值增額來支付因此產生的資本成本,並最終實現價值的凈增值。基於此,我們可以說現代財務活動本質上是一種對微觀經濟主體的資本經營活動。

將現代財務活動同會計活動相比較,不難看出,現代財務活動是一種典型的管理活動,而會計活動則只是一種按照一定準則所進行的信息加工生成及反饋的活動。

在計劃經濟時代,傳統的財務管理活動本質上就不是一種財務管理,其基本上沒有真正意義的財務管理活動。因此,財務管理與會計長期混為一談。雖然無論在理論上還是實踐活動中,會計與財務兩種學科具有非常接近的親緣關係,但畢竟是兩個學科。從企業管理角度來看,兩種活動存在明顯的不同。

會計活動首先是一種信息加工活動。會計活動的直接目的就是要提供以企業為典型的微觀主體的經營活動過程及結果的信息。如果將會計活動比擬為由硬體系統和軟體系統所構成的一個大系統,那麼,無論就會計的硬體系統還是就軟體系統而言,會計活動的結構都表明會計體系是一種信息加工體系。會計活動軟體系統的主要內容是會計準則。而從會計準則的有關內容上,我們不難看到對會計是一個信息系統的定義性表述。同時也不難看到有關準則對會計是一個信息系統以及如何加工信息的質的規定。

最典型的就是會計準則對現代會計目的的論述,以及整個會計準則可以劃分為兩個基本部分即關於會計體系本身基本框架結構的準則和會計信息質量標準的準則。這些都表明會計是一個信息加工生成反饋體系。

依據會計準則,會計活動本質上是一種歷史活動。會計的信息是關於已經發生的經濟活動的觀念性總結。會計準則中的歷史成本準則和真實性準則都規定了會計活動只能以已經發生的經濟業務作為記錄對象,而絕不允許以計劃、定額和規劃等性質的資料來代替實際發生的經濟業務。這就決定了會計記錄的時間屬性特點即所記錄的是過去的事實,同時也決定了會計信息的時間屬性特點必然屬於歷史。

其次,會計活動還是一種特彆強調公允性的活動。會計活動的公允性規定,進行信息加工的會計人員,必須站在公正的、不偏不倚的立場上來進行信息加工活動。即所加工的信息必須是真實的,尤其是信息加工不能是為了某一種特別需要而進行。在會計信息加工的過程中絕不允許會計人員因經濟利益等原因,將自身的意志貫穿在其所加工的信息中,從而影響有關利益各方的決策行為。這實際上是對會計活動或會計人員的主觀能動性的限制。

與此不同的是,財務活動作為一種資本經營活動,其實質是一種管理活動,它直接地作用於經濟活動過程,而不僅僅是一種對經濟活動所進行的觀念總結。因此,從活動的時間屬性上講,財務活動的時間屬性與一般的管理活動時間屬性一致,是屬於一種未來現象。管理只有對未來才具有意義,財務管理活動尤其如此。同時,財務管理作為一種對未來的活動,要求活動本身以及管理者充分發揮主觀能動性,積極地以自身意志來影響所管理對象的整個過程,使其能夠按照自身意志運轉,並最終實現管理者的預期目標。

現代財務活動還體現出了金融活動的特徵。金融活動的典型內容就是在全社會進行貨幣資本的運作,包括籌集資本和對所籌集資本的的投放使用。企業的財務活動,恰恰就是進行這樣的資本運作。雖然企業財務活動是對企業的全部資本實行全面的運作,但是,企業財務活動最重要的內容還是對於企業貨幣資本的運作管理,包括資本的籌集和對所籌集的資本進行投放和使用。企業籌集資本最根本的形式還是籌集貨幣形態資本,投資也主要是投放貨幣資本。日常的資本管理,更是以現金流量的管理為主要內容。這些都是現代財務活動具有金融活動特徵的具體表現。貨幣資本的具體化——現金流量作為現代財務管理活動視野的核心內容,可以由下述圖表證明。

財務活動貨幣資本的具體化










上述圖表表明,現金流量是企業資本運動的基礎和核心。貨幣資本是企業其他形態資本的靈魂。沒有貨幣資本或缺乏貨幣資本,企業的總體資本運動將必然周轉不靈及至停止周轉。而對現金流量和貨幣資本的管理,就是現代財務活動的中心任務。

由此可見,現代企業財務活動其實就是微觀化的金融活動,財務活動具有金融活動特徵,正是現代經濟活動金融化的一個典型標誌。

5 財務活動 -案例分析

案例一:略談高校的財務活動分析
現代高校的管理,在注重信息化、現代化、人文化的同時,越來越重視用數據和指標來說明問題,也就是說藉助會計核算,業務管理,以及計劃、統計等方面的資料,對本校資金收支狀況、計劃執行情況以及整個財務活動過程和結果進行全面、系統的比較、分析和研究,並進行總結、做出正確的評價。這一活動過程,就是高校的財務活動分析。 

 一、財務活動分析——高校管理的「基石」和「加力器」
高校財務活動分析是高校財務管理的深人和繼續,在整個高校管理工作中具有「基石」和「加力器」的作用。

1.財務活動分析能夠促進高校正確實現預算
高校的預算,是高校財務活動的準則。正確編製預算只是完成高校計劃或任務的開始,要正確地發揮預算資金的使用效益,還有賴於正確地實現預算。通過財務活動分析,就可以及時考核本校預算的執行效果,分析預算的完成程度,找出存在的問題、矛盾及實際工作中的偏差,及時根據客觀變化因素進行分析和預測,採取措施,加強管理,保證預算和計劃的順利完成。

2.財務活動分析能夠促進高校遵守財經法紀
黨和國家的各項方針政策是高校財務活動的根本依據,各項財經紀律和規章制度是高校辦理具體經濟事項的規則。通過財務活動分析,可以及時了解本校執行財務制度和財經紀律的情況,有助於學校及時制止和打擊一切違紀、違法的行為,更好地貫徹執行國家的方針政策、財務制度和財經紀律。

3.財務活動分析能夠促進高校不斷提高資金使用效益
通過財務活動分析,可以及時了解本校人、財、物等資源配置利用情況,有利於促進高校挖掘內部潛力,合理配置資源,減少開支和浪費,提高資金的使用效益。

4.財務活動分析能夠促進高校不斷完善內部財務管理
通過財務活動分析,可以在對有關資料、信息和數據的對比研究中,及時發現問題,找出工作中的偏差,並提出改進的措施和建議;可以及時準確地為決策者提供製定政策的依據,促進高校內部財務管理水平不斷提高。

5.財務活動分析能夠為上級管理機關提供經濟信息
通過財務活動分析,可以及時地為上級主管機關和經濟部門(如財政和銀行部門)提供準確可靠的第一手資料,有助於上級管理機關對高校的經濟活動進行正確的領導、指揮、調節和監督。

二、工序老套模糊——財務活動分析存在的問題
1.工作無序缺少規範機制 
 (1)主觀隨意缺少規範
有些高校仍然滿足於單純的記帳、算帳和報帳,對於財務活動分析願意做時就做,不願意做時就擱至一邊。沒有建立規範有序的財務活動分析制度和工作流程,也沒有一套科學合理的財務分析指標體系,財務活動分析成了「紙上畫畫,口中說說」的一項工作,沒有真正地去規範去落實。這直接制約了學校的財務管理水平,學校管理者也難以從財務活動過程中去發現並解決管理中出現的新情況和新問題。

(2)現象分析多實質分析少
有些高校的財務活動分析只停留在月、季、年報表上的分析方面,只停留在預算完成程度和預算效果的考核方面,對於一些深層次的問題,如資金管理、財產物資管理和各種收費標準、費用開支標準範圍等方面的分析,卻流於形式,這樣就難於及時找出存在的資金流失漏洞,難以及時發現財務活動中的違紀違法現象和問題。

2.方式老套缺乏創新手段 
 (1)手法落後
不少高校缺乏現代化的財務信息處理設備和技術,在財務活動分析中仍然依據繁重的手工操作,靠繁瑣的手工抄、寫、算來完成財務分析工作,這樣的「手工作坊」式的核算手段和方法在當前高校的財務信息處理過程中已日益顯現了其落後、低效率的一面,遠遠滯後於高校現代化、信息化建設對財務工作的要求。

(2)因循老框框
現在的高校財務活動分析仍然局限於「報表—分析—再報告」的框框,對於財務活動過程中出現的一些新情況新問題往往找不到切人點,不能有針對性地去分析和解決財務活動和管理中出現的問題。

3.基礎不實影響分析質量
一是不少高校仍然採用的手工作業的信息處理方式,在不同程度上影響了作為財務活動分析「基礎」的原始會計核算資料的規範性和準確性,進而影響到財務活動分析的質量和效益。

二是有些高校財務資料參差不齊。如對於一些歷史性的資料沒有妥善收藏,一些跨年度的財務資料沒有及時地歸類、整理和收集。缺乏全面、翔實、完善的財務資料,就必然制約到高校財務活動分析的有效高質運作,必將影響到財務活動分析的針對性、準確性和全面性。

三、規範高校財務活動分析的幾點思考
根據多年來在高校財務部門的工作實踐,筆者認為,要進一步規範高校的財務活動分析,搞好高校的財務管理,必須做好以下幾方面的工作:

1.創新工作機制規範財務活動分析 
 (1)創新財務活動分析機制規範財務活動分析工作
一要建立健全財務活動分析制度。要在高校建立健全「月份經費支出分析表制度」、「定期或不定期財務活動分析制度」、「專項財務活動分析制度」、「財務分析與財務監督制度」等制度。通過建立高校月份經費支出分析制度,及時分析反映預算執行進度與情況,為領導和各級管理人員預測決策效果提供真實可靠的數字依據;通過建立高校定期財務活動分析制度,及時做好規定時間內以預算執行情況為重點的財務活動情況分析;通過建立高校不定期財務活動分析制度,及時做好對高校專項的財務活動分析;通過建立健全高校財務分析與財務監督制度,認真做好財務分析與財務監督工作。

二要建立科學、合理的財務分析指標體系現有事業單位最基本的財務活動分析共性指標有經費自給率、人員支出占事業支出的比率、公用支出比率、資產負債率等。高校要規範自身的財務活動分析工作,就必須在基本財務活動共性指標的基礎上,根據本校的特點,建立科學合理的財務分析指標體系。可以增加一些通用財務分析指標,如人均收入數、人均開支數、收支結餘率、設備利用率等;也可以增加一些體現單位特點的特性財務分析指標,如學生平均開支數、教職工與學生比例數等。在具體的財務活動分析中要根據學校和項目的實際情況選用相應的財務分析指標,以便準確全面地分析財務活動情況,揭示存在的問題。

三要建立規範的財務活動分析流程。要在高校建立「月報表一財務活動分析一分析報告」、「季報表一財務活動分析一分析報告」、「半年報表一財務活動分析一分析報告」、「年報表一財務活動分析一分析報告」、「專項報表一財務活動分析一分析報告」等財務活動分析流程。通過建立財務活動分析流程,約定高校的財務活動分析,使之「工作有程序,分析有依據,活動有規律,研究有結果」,從而不斷提高財務活動分析的效益。

(2)運用有效分析方法準確反映財務活動情況
高校財務活動分析的基本方法有比較分析法、因素分析法、差額分析法、圖表分析法和比重分析法。從我校財務活動分析的實踐來看,運用較多的還是比較分析法、比重分析法和圖表分析法。比較分析法主要通過實際完成數與預算(計劃)數比較或本期實際數與過去期實際數比較,來反映單位工作任務、事業計劃的進展程度和變化情況,有助於總結吸取歷史經驗和教訓,改進今後工作;比重分析法主要分析每一部分佔總體的比重,有助於分析者及時發現問題,找出工作偏差;圖表分析法是以點、線、面積或體積等幾何圖形來表現分析對象,使其活動內容、特點以及變化的趨勢一目了然。這幾種方法有時單用,有時結合使用。總之,就是要根據分析的具體對象和內容,基於「最能便捷發現問題、分析問題、解決問題」的原則來選用財務活動分析方法,準確反映高校財務活動情況,為校領導、_L級有關部門和各級管理者的管理和決策提供諮詢。

2.建立完善的資料庫確保財務活動分析的質量和效益
(1)做好會計核算提供準確的數據資料
會計核算資料是高校財務活動分析的重要資料,財務報表是財務活動分析的主要依據。財務部門要認真做好本校的會計核算工作。要從貨幣量的角度,對整個單位的資金收支活動進行全面、連續、系統的記錄和反映,並通過記帳、報帳、查帳等一系列的核算和管理工作,將資金來源、資金運用、資金結存情況,正確及時地在財務帳目和報表上予以反映。同時,將會計核算資料、帳目和報表加以規範化地編製和整理,為財務活動分析提供最直接、最準確的原始數據資料。 

 (2)完善財務資料庫提供全面數據資料
全面、翔實、準確的財務資料庫是確保高校財務活動分析質量的基礎。高校財務部門要在做好會計一核算工作、建立原始數據資料庫的基礎上,搞好對本校歷史資料(如跨年度的財務資料)、有關文件和會議記錄、外單位的先進經驗和管理辦法等資料的收集、整理和歸類工作。通過建立完善財務資料庫,及時準確全面地提供財務活動分析資料,確保財務活動分析的準確、全面、高質、高效。

3.綜合運用會計電算化實現會計核算和財務管理現代化
改進目前手工作業的信息處理方式,應用現代化的信息技術手段和方法,是提高財務活動分析質量和效益的關鍵。有條件的高等學校要積極為財務部門配置優質高效的電子計算機,積極開展電子計算機在高校會計核算和財務管理上應用的研究。並採用系統論、控制論、資訊理論等現代管理科學方法,逐步實現會計核算和財務管理的現代化,使會計信息有分析地及時反饋,不斷提高會計核算、財務分析和財務管理水平。

4.做好財務活動分析為管理決策提供準確依據
高校財務部門要以對黨和人民負責的精神,依據黨和國家的各項方針政策以及各項財經紀律和規章制度,依據單位的計劃資料和各項業務管理辦法和規定,依據定員定額和各項收支標準,依據單位的會計核算等資料,運用相應的分析方法,認真做好本校預算編製和執行情況、資產負債的構成及資產使用情況、收人支出情況、定員定額情況、財產物質管理和使用情況、資金活動情況、財務管理情況、預算外資金情況等財務活動情況的分析。在此基礎上,認真編寫財務分析報告。根據分析的對象,分析說明各項指標的變化情況及其影響變化的因素,提出解決問題的建議。要通過分析,及時地發現問題,分析問題,解決問題,及時地總結經驗教訓,提出行之有效的改進措施,為校領導的決策,為上級有關部門和本校各級管理者的管理提供準確全面的依據。

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