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資本公積是與企業收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬於投資者、並且投入金額上超過法定資本部分的資本。

1 資本公積 -基本定義

資本公積資本公積
中國會計準則所規定的可計入資本公積的貸項有四個內容:資本溢價、資產評估增值、捐贈資本和資本折算差額。資本溢價是所有者超面值繳入的資本,即發行價格超過面值的部分,常見於公開發行股票的公司。資產評估增值是按法定要求對企業資產進行重新估價時,重估價高於資產的賬面凈值的部分(參見資產評估)。捐贈資本是不作為企業資本的資產投入。資本折算差額是外幣資本因匯率變動產生的差額。按照中國財務制度規定,資本公積只能按照法定程序轉增資本。中國有不少上市公司均有將資本公積轉增資本,增發股票的實例。  

2 資本公積 -形成來源

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由於資本公積是所有者權益的有機組成部分,而且它通常會直接導致企業凈資產的增加,因此,資本公積信息對於投資者、債權人等會計信息使用者的決策十分重要。為了避免虛增凈資產,誤導決策,就有必要明確資本公積形成的主要來源。資本公積形成的來源按其用途主要包括兩類:

一類是可以直接用於轉增資本的資本公積,它包括資本(或股本)溢價、接受現金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。其中,資本(或股本)溢價,是指企業投資者投入的資金超過其在註冊資本中所佔份額的部分,在股份有限

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公司稱之為股本溢價;接受現金捐贈,是指企業因接受現金捐贈而增加的資本公積;撥款轉入,是指企業收到國家撥入的專門用於技術改造、技術研究等的撥款項目完成後,按規定轉入資本公積的部分,企業應按轉入金額入賬;外幣資本折算差額,是指企業因接受外幣投資所採用的匯率不同而產生的資本折算差額;其他資本公積,是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積,以及從資本公積各準備項目轉入的金額,其中包括債權人豁免的債務。

一類是不可以直接用於轉增資本的資本公積,它包括接受捐贈非現金資產準備和股權投資準備等。其中,接受捐贈非現金資產準備,是指企業因接受非現金資產捐贈而增加的資本公積;股權投資準備,是指企業對被投資單位的長期股權投資採用權益法核算時,因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積,從而導致投資企業按持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。

3 資本公積 -主要內容

資本公積資本公積
1.資本(或股本)溢價。資本溢價是指投資者繳付企業的出資額大於其在企業註冊資本中所擁有份額的數額。股本溢價是指股份有限公司溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額。

2.接受捐贈非現金資產準備。是指企業因接受非現金資產捐贈而增加的資本公積。接受捐贈資產是外部單位或個人贈與企業的資產。

3.股權投資準備,是指企業對被投資單位的長期股權投資採用權益法核算時,因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積,從而導致投資企業按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。

4.撥款轉入是指企業收到國家撥入的專門用於技術改造、技術研究等的撥款項目完成後,按規定轉入資本公積的部分。

5.外幣資本折算差額。是指企業接受外幣資本投資因所採用的匯率不同而產生的資本折算差額。時,在收到外幣資本日的市場匯率與投資合同或協議約定的外幣折算匯率不一致的情況下,按收到外幣資本日的市場匯率折算為資產入賬的價值,與按照約定匯率折算為實收資本入賬的價值的差額。

6.關聯交易差價。是指上市公司與關聯方之間顯失公允的關聯交易所形成的差價。

7.其他資本公積。,是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積,以及從資本公積各準備項目轉入的金額。

4 資本公積 -核算方法

資本公積資本公積
企業應設置「資本公積」科目核算資本公積的增減變動情況。為了反映各類不同性質的資本公積的增減變動情況,應按照資本公積的類別分別設置「資本(或股本)溢價」、「接受捐贈非現金資產準備」、「股權投資準備」、「撥款轉入」、「外幣資本折算差額」、「關聯交易差價」、「其他資本公積」等明細科目,進行明細分類核算。資本(或股本)溢價、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用於轉增資本(或股本);接受捐贈非現金資產準備和股權投資準備轉入其他資本公積后可以用於轉增資本(或股本);關聯交易差價不能用於轉增資本(或股本)和彌補虧損,待上市公司清算時處理。接受捐贈非現金資產準備一旦轉入其他資本公積,該部分資本公積就可以用於轉增資本。接受非現金資產捐贈以及處置接受捐贈的非現金資產,如涉及所得稅時,還應進行相應的會計處理。股權投資準備不可直接用於轉增資本,只有將其轉入其他資本公積后,該部分資本公積方可用於轉增資本。  

5 資本公積 -會計處理

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一、本科目核算企業收到投資者出資超出其在註冊資本或股本中所佔的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

二、本科目應當分別「資本溢價」或「股本溢價」、「其他資本公積」進行明細核算。

三、資本公積的主要賬務處理

(一)企業收到投資者投入的資本,借記「銀行存款」、「其他應收款」、「固定資產」、「無形資產」等科目,按其在註冊資本或股本中所佔份額,貸記「實收資本」或「股本」科目,按其差額,貸記本科目(資本溢價或股本溢價)。與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用,借記本科目(股本溢價),貸記「銀行存款」等科目。

公司發行的可轉換公司債券按規定轉為股本時,應按「長期債券——可轉換公司債券」科目餘額,借記「長期債券——可轉換公司債券,按本科目(其他資本公積)中屬於該項可轉換公司債券的權益成份的金額,借記本科目(其他資本公積),按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額,貸記「股本」科目,按實際用現金支付的不可轉換為股票的部分,貸記「現金」等科目,按其差額,貸記本科目(股本溢價)科目。企業將重組債務轉為資本的,應按重組債務的賬麵價值,借記「應付賬款」等科目,按債權人放棄債權而享有本企業股份的面值總額,貸記「股本」科目,按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額,貸記或借記本科目(資本溢價或股本溢價),按重組債務的賬麵價值與股份的公允價值總額之間的差額,貸記「營業外收入——債務重組利得」科目。企業經股東大會或類似機構決議,用資本公積轉增資本,借記本科目(資本溢價或股本溢價),貸記「實收資本」或「股本」科目。

(二)企業的長期股權投資採用權益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,企業按持股比例計算應享有的份額,借記「長期股權投資——所有者權益其他變動」科目,貸記本科目(其他資本公積)。

(三)企業以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的,應按權益工具授予日的公允價值,借記「管理費用」等相關成本費用科目,貸記本科目(其他資本公積)。在行權日,應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額,借記本科目(其他資本公積),按計入實收資本或股本的金額,貸記「實收資本」或「股本」科目,按其差額,貸記本科目(資本溢價或股本溢價)。

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(四)企業自用房地產或存貨轉換為採用公允價值模式計量的投資性房地產時,應按轉換日的公允價值,借記「投資性房地產」科目,按其賬麵價值,借記或貸記有關科目,轉換當日的公允價值大於原賬麵價值的差額,貸記本科目(其他資本公積)。處置該項投資性房地產時,應轉銷與其相關的其他資本公積。

(五)企業根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的,應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值,借記「可供出售金融資產」科目,已計提減值準備的,借記「持有至到期投資減值準備」科目,按其賬面餘額,貸記「持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息」科目,按其差額,貸記或借記本科目(其他資本公積)。

根據金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產重分類為採用成本或攤余成本計量的金融資產,應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值,借記「持有至到期投資」等科目,貸記「可供出售金融資產」科目。對於有固定到期日的,與其相關的原記入本科目(其他資本公積)的餘額,應在該項金融資產的剩餘期限內,在資產負債表日,按採用實際利率法計算確定的攤銷金額,借記或貸記本科目(其他資本公積),貸記或借記「投資收益」科目。對於沒有固定到期日的,與其相關的原記入本科目(其他資本公積)的金額,應在處置該項金融資產時,借記或貸記本科目(其他資本公積),貸記或借記「投資收益」科目。

(六)資產負債表日,可供出售金融資產的公允價值高於其賬面餘額的差額,借記「可供出售金融資產」科目,貸記本科目(其他資本公積);公允價值低於其賬面餘額的差額,做相反的會計分錄。根據金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產發生減值的,按應減記的金額,借記「資產減值損失」科目,貸記「可供出售金融資產」科目。同時,按應從所有者權益中轉出的累計損失,借記「資產減值損失」科目,貸記本科目(其他資本公積)。已確認減值損失的可供出售權益工具在隨後的會計期間公允價值上升的,應在原已計提的減值準備金額內,按恢復增加的金額,借記「可供出售金融資產」科目,貸記本科目(其他資本公積)。如轉銷后的損失資金以後又收回,按實際收回的金額,借記本科目(其他資本公積),貸記「資產減值損失」科目;同時,借記「銀行存款」、「存放中央銀行款項」等科目,貸記本科目(其他資本公積)。

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(七)資產負債表日,滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失,屬於有效套期的,借記或貸記有關科目,貸記或借記本科目(其他資本公積);屬於無效套期的,借記或貸記有關科目,貸記或借記「公允價值變動損益」。轉出現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失中屬於有效套期的部分,借記或貸記本科目(其他資本公積),貸記或借記相關資產、負債科目或「公允價值變動損益」科目。

(八)股份有限公司採用收購本企業股票方式減資的,按註銷股票的面值總額減少股本,購回股票支付的價款超過面值總額的部分,應依次沖減資本公積和留存收益,借記「股本」、本科目、「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」科目,貸記「銀行存款」、「現金」科目;購回股票支付的價款低於面值總額的,應按股票面值總額,借記「股本」科目,按實際支付的金額,貸記「銀行存款」、「現金」科目,按其差額,貸記本科目(股本溢價)。

四、本科目期末貸方餘額,反映企業資本公積的餘額。  

6 資本公積 -商業企業

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資本公積是企業從籌資過程中形成的資本增值,將資本公積與實收資本相區分,有利於維護投資人按出資比例分享權益;將資本公積與經營損益相區分,則可以有效地避免將籌資過程中的資本增值當作經營利潤分配,有利於資本保全。

一、資本公積的賬戶設置

資本公積應設置「資本公積」賬戶進行核算,可以根據資本公積的來源分別設置「捐贈公積」、「資本折算差額」、「資本溢價」及「法定財產重估增值」四個明細賬戶。凡是引起資本公積增加的項目記入貸方,引起資本公積減少的項目記入借方,期末餘額在貸方,表示資本公積的結存數。

二、接受捐贈的賬務處理

企業接受捐贈分為現金或實物兩種,接受現金捐贈時,借記「銀行存款」賬戶,貸記「資本公積——捐贈公積」賬戶;接受外幣捐贈時,按當日外幣中間匯率入賬;接受實物捐贈時,應按有關憑證,確定其重置價值,按原始價值借記「固定資產」等賬戶,按重置價值貸記「資本公積——捐贈公積」賬戶,貸方差額貸記「累計折舊」賬戶。

[例]某商業企業接受某單位捐贈特種設備一套,原始價值為10000元,經評估確定其價值為9000元。會計分錄如下:
借:固定資產——設備1O000
貸:資本公積——捐贈公積9000
累計折舊1000

[例]企業接受捐贈轉入的貨物,專用發票上列的價值為lO000元,增值稅額1700元。會計分錄如下:
借:庫存商品10000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)1700
貸:資本公積——捐贈公積11700

三、資本折算差額的賬務處理

企業接受的外幣投資一般採用選定的外匯中間牌價摺合記賬本位幣入賬,但為了使按記賬本位幣計算出中外雙方的出資比例,保持合同中約定的出資比例,合資企業對於實收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業第一次收到出資額時的國家外匯牌價摺合記賬本位幣入賬,因匯率不同而產生的差額,借記(或貸記)「資本公積——資本折算差額」賬戶,具體的賬務處理已在貨幣資金的賬務處理中說明。

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四、資本溢價的賬務處理

投資者繳付的出資額大於註冊資本的數額時,企業應按實際收到的出資額借記「銀行存款」賬戶,按註冊資本的金額貸記「實收資本——資本溢價」賬戶,其差額貸記「資本公積」賬戶。

[例]某股份有限公司發行股票1000萬股,票面金額每股10元,註冊資本為1億元,溢價5元出售,出資總額1.5億元。會計分錄如下:

借:銀行存款150000000
貸:實收資本100000000
資本公積——資本溢價50000000

五、法定財產重估增值的賬務處理

企業因對外投資而轉出各種資產或企業內部由於合併、改組需要對財產進行重估時,資產評估確認價值或者雙方約定價值與原賬面凈值的差額應作為「資本公積」入賬,借記有關資產賬戶,貸記「資本公積——法定財產重估增值」賬戶。

[例]某商業企業將部分固定資產轉出作為對另一企業的投資,轉出時對該項固定資產進行重新評估,當時固定資產的原賬面金額為1500萬元,累計折舊800萬元,重新評估后確認為1000萬元,轉出時的會計分錄如下:

借:固定資產——××[1000萬元-(1500萬元-800萬元)]3000000
貸:資本公積——法定財產重估增值3000000
同時:
借:長期投資10000000
累計折舊8000000
貸:固定資產——××18000000

六、資本公積增值的賬務處理

資本公積用於轉增資本時,在辦理增資手續后,借記「資本公積」賬戶,貸記「實收資本」賬戶。

7 資本公積 -主要用途

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資本公積的主要用途有兩個,一是轉贈資本,二是彌補虧損。根據中國公司法等法律的規定,資本公積的用途主要是用來轉增資本(或股本)。資本公積轉增資本既沒有改變企業的投入資本總額,也沒有改變企業的所有者權益(凈資產)總額,應不會增加企業的價值,那麼,將資本公積轉增資本還有何意義呢?它有何經濟影響呢?一種解釋是,資本公積轉增資本可以改變企業投入資本的結構,體現企業穩健、持續發展的潛力,因為企業實收資本一般不會用於投資者的分配或者用於彌補虧損,即使是在企業破產的情況下,它也將被優先分配給債權人;另一種解釋是,對於股份有限公司而言,它會增加投資者持有的股份,從而增加公司股票的流通量,進而可以激活股價,提高股票的交易量和資本的流動性。

為了確保轉增的資本公積體現其經濟價值,避免虛增資本,對於企業接受的非現金資產的捐贈,以及企業對被投資單位的長期股權投資採用權益法時,因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積,企業按其投資比例計算而增加的資本公積,考慮到這些資本公積的增加,並非是現金的增加,所以在價值的確定上,往往是公允價值,但在目前中國市場發展尚不充分的情況下,公允價值較難取得,尤其是在許多資產尚未存在活躍市場的情況下。因此,考慮到這些資本公積入賬價值的不確定性,出於穩健性原則的考慮,中國對於上述兩項資本公積項目,首先將其計入「接受捐贈非現金資產準備」和「股權投資準備」科目,在相關資產處置之前,不得用於轉增資本。

8 資本公積 -參考資料

1、http://www.chinaacc.com/new/403/404/410/2007/1/lu7396154935161700211745-0.htm
2、http://www.cwgw.com/practice/moban.php?type=%C8%A8%D2%E6%B9%DC%C0%ED&docid=13351
3、http://www.xifuwa.com/16/30.htm
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