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1簡介

英文:Capitalization
將因購建固定資產而專門借入的款項所發生的利息、折價或溢價的攤銷。
輔助費用以及因外幣借款所發生的匯兌差額等借款費用,在符合條件的情況下,計入固定資產的成本中。從資產角度看,借款費用應予資本化的資產範圍是固定資產。既包括企業自己購買或建造的固定資產,也包括委託其他單位建造的固定資產;固定資產已經達到預定可使用狀態時,或者說沒有在進行為使固定資產達到預定可使用狀態所必要的任何購建活動時,此時的借款費用不能予以資本化,應當在發生當期確認為費用。

2解釋

「資本化」是指符合條件的相關費用支出不計入當期損益,而是計入相關資產成本,作為資產負債表的資產類項目管理。簡單地說,資本化就是公司將支出歸類為資產的方式。

3資本化的條件

開始資本化的條件有三個:
第一個條件是資產支出已經發生。這一條件是指企業購置或建造固定資產的支出已經發生,包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。
支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購建或建造支出。轉移非現金資產是指將非現金資產用於固定資產的購建與安裝,如將企業自己生產的產品用於固定資產的購建,或以企業生產的產品向其他企業換取用於固定資產建造所需的物資等。承擔帶息債務是指因購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項(如帶息應付票據)。例如,購入工程物資用商業匯票結算,商業匯票的面值為1000萬元,年利率為6%,期限為3個月。那麼該項業務發生後計入資產支出的金額為1000萬元。如果購入時的商業匯票為不帶息匯票,那麼該業務計入資產支出的金額為0。
應說明的是,工程項目領用本企業生產的產品,若生產的產品發生的成本及產品中材料的增值稅進項稅額均已支付現金,則領用時發生的資產支出金額為產品成本和產品中材料的增值稅進項稅額之和,而不是產品成本和領用產品時的增值稅銷項稅額之和(因為銷項稅額和進項稅額的差額此時尚未支付)。銷項稅額和進項稅額的差額待實際繳納增值稅時才能算資產支出已經發生。
第二個條件是借款費用已經發生。這一條件是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用,或者所佔用的一般借款的借款費用。
第三個條件是為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。這裡所指的「為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始」主要是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始,如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。
企業只有在同時滿足了上述三個條件的情況下,有關借款費用才可以開始資本化,只要其中一個條件沒有滿足,借款費用就不能開始資本化。

4例子

資本化就是作為資產(尤指固定資產,無形資產)只能分期進行攤銷,而不能直接把全部給記入當期損益。比如說借款費用計入在建工程的部分,就是將其資本化,記入固定資產,分期攤銷。
另外,中斷的情況
會計準則對借款費用暫停資本化的時間做出了規定,符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的,應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷,屬於正常中斷的,相關借款費用仍可資本化。
非正常中斷,通常是由於企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如,企業因與施工方發生了質量糾紛,或者工程、生產用料沒有及時供應,或者資金周轉發生了困難,或者施工、生產發生了安全事故,或者發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因,導致資產購建或者生產活動發生中斷,均屬於非正常中斷。
非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限於因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序,或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。比如,某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查,檢查通過後才可繼續下一階段的建造工作,這類中斷是在施工前可以預見的,而且是工程建造必須經過的程序,屬於正常中斷。某些地區的工程在建造過程中,由於可預見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節等原因)導致施工出現停頓,也屬於正常中斷。
至於對於會計處理,沒有什麼特別的,主要是按照上面說的來判斷是否終止借款費用資本化和終止資本化的時間。如果符合非正常中斷的定義,則計算這段時間的利息費用,並將這段時間的利息費用計入財務費用,分錄如下:
借 財務費用
貸 應付利息
如果是正常中斷,利息費用計入在建工程
借 在建工程
貸 應付利息

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