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資產(Asset),是企業、自然人、國家擁有或者控制的能以貨幣來計量收支的經濟資源,包括各種收入、債權和其他。資產是會計最基本的要素之一,與負債、所有者權益共同的構成的會計等式,成為財務會計的基礎。

1 資產 -歷史發展

資產是財務會計中爭議最大的概念之一。歷來的會計學家都試圖對資產給出滿意的界定,但到目前為止,一個權威的、被學術界和實務界所共同認可的定義,尚未出現。

資產資產

近年來,會計界對資產的定義,又走向與經濟學結合的道路。最具代表性的定義當數美國財務會計準則委員會在財務會計概念結構公德第六號中的界定:「資產是一特定主體因為過去的交易或事項而形成的,並為主體擁有或控制的、可能的未來經濟利益」。其它國家和國際性組織在研究、制訂財務會計概念結構時,都在不同地程度上採納了這一定義,將資產的根本特徵界定為未來經濟利益。

從未來經濟利益角度來界定資產,確實反映了資產的核心和本質。但是,財務會計的基本特徵要求,會計只核算與報告那些明確、可靠地進行計量的對象。但顯然,未來經濟利益是難以準確、可靠地計量的。將資產定義為未來經濟利益,至少在目前與財務會計的其他基本特徵不統一,從而損害了財務會計理論的內在一致性。

中國於1992年底所發布的《基本會計準則》,採取了一種折衷式的處理,將資產定義為「能夠用貨幣計量的經濟資源」,就目前的認識水平而言,既避免了按照會計規則確定資產的不合理的邏輯,也迴避了未來經濟利益過於抽象、無法計量的矛盾,具有一定的合理性。但從發展的眼光看,這一定義同樣具有階段性。

2 資產 -涵義

資產資產

國際會計準則在框架中將資產定義為「資產是指作為以往事項的結果而由企業控制的可望向企業流入未來經濟利益的資源」,可以看到,變化后的定義從理論上與國際會計準則保持了內在的一致,其實踐意義是可以據資產的定義明確納入會計核算的資源範圍。

中國《企業財務報告條例》和《企業會計制度》對資產的重新定義可以說是中國會計理論與實務的重大突破,對於提高會計信息質量有十分重大的意義。

資產定義應包括兩個要義:

1.資產的經濟屬性即能夠為企業提供未來經濟利益,這也是資產的本質所在。不管是有形的還是無形的,要成為資產,必須具備能產生經濟利益的能力,這是資產的第一要義。

2.資產的法律屬性即必須是為企業所控制,資產所產生的經濟利益能可靠地流入本企業,為本企業提供服務能力,而不論企業是否對它擁有所有權,這是資產的第二要義。

最早中國《企業會計準則——基本準則》將資產定義為:資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利。但這一定義,忽略了作為企業資產應當具有的最基本的性質,即資產應當是「預期會給企業帶未來經濟利益」。按照中國基本準則規定的定義,在實務工作中產生的主要問題是:即使企業擁有或者控制的資源不能再給企業帶來未來經濟利益,仍然作為企業的資產在資產負債表上列示,從而造成了企業資產不實、虛增資產,對外提供的財務會計報告所反映的信息因此也失去其真實性。

《企業財務會計報告條例》(國務院第287號令發布,自2001年1月1日起施行)第九條中對資產進行了重新定義:資產,是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益。並以此為依據制定了《企業會計制度》。

3 資產 -特徵

資產是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產具有以下基本特徵:

資產資產

1.資產是由於過去的交易、事項所形成的
資產必須是現實的資產,而不能是預期的資產。只有過去發生的交易或事項才能增加或減少企業的資產,而未來交易或事項以及未發生的交易或事項可能產生的結果,則不得作為資產確認。

2.資產是為企業所擁有的,或者即使不為企業所擁有但也為企業所控制
企業擁有資產就能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。如果企業不能擁有或控制資產所能帶來的經濟利益,那麼就不能將其作為企業的資產。對一些特殊方式形成的資產,企業雖然不擁有其所有權,但能夠實際控制的,應按照實質重於形式原則的要求,將其作為企業資產予以確認,如融資租入固定資產。

3、資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益
所謂經濟利益.是指直接或間接地流入企業的現金或現金等價物。資產導致經濟利益流入企業的方式多種多樣。如單獨或與其他資產組合為企業帶來經濟利益,以資產交換其他資產,以資產償還債務等。資產必須具有交換價值和使用價值。沒有交換價值和使用價值的項目,不能給企業帶來經濟利益的項目,則不能確認為企業的資產。

4 資產 -分類

分類按照不同的標準,資產可以分為不同的類別。

按耗用期限的長短,可分為流動資產和長期資產;根據具體形態,長期資產還可以作進一步的分類;按是否有實體形態,可分為有形資產和無形資產。

目前,中國會計實務中,綜合這幾種分類標準,將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產等類別。

資產固定資產

流動資產,是指企業可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產,是企業資產中必不可少的組成部分。

固定資產,是指使用期限超過一年的房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬於生產、經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上,並且使用期限超過兩年的,也應當作為固定資產。

長期投資,是指短期投資以外的投資,即企業不準備隨時變現、持有時間在一年以上的投資。

無形資產,是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

遞延資產,是指不能全部計入當年損益,應在以後年度內較長時期攤銷的除固定資產和無形資產以外的其他費用支出,包括開辦費、租入固定資產改良支出,以及攤銷期在一年以上的長期待攤費用等。

5 資產 -確認

從歷史發展角度看,資產經歷了從收付實現制發展到權責發生制的轉變。

資產資產

按照權責發生制,資產的確認標準是企業已取得或擁有該項資產的權利,這樣,對一些權利如購銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重要的未來經濟利益如商譽(包括自創商譽)等,都應該確認為企業的資產。目前的資產確認基礎是權責發生制與收付實現制的混合。

隨著經濟環境的改變,特別是創新金融工具在企業中的逐步應用,傳統的資產確認標準發生了根本性的改變。目前,一些國家或國際性的組織如美國的財務會計準則委員會和國際會計準則委員會,已將「風險和報酬的實質性轉移」作為資產和負債的確認標準,而不考慮某項工具的法律所有權是否轉移(即:交易行為的發生)。這樣,有可能會對現行的會計基礎進行再一次修訂,從而導致現金流動制的產生和應用。

6 資產 -計量

所謂計量,是指會計要素量化的過程和方法。計量,就是對資產加以量化表述的理論依據與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。

理論的資產計量屬性,應該體現了資產的本質特徵。資產的本質特徵是未來的經濟利益,相應的計量屬性體現為:

最恰當地反映未來經濟利益的計量屬性,應該是未來現金流量現值。但這一屬性無法滿足可靠性和可驗證性的要求,因此,具體會計實務往往是要求排除人為估計等因素,較為客觀,可以驗證。而所有計量屬性中,只有資產的取得成本(即歷史成本)符合上述要求。因此,目前的會計實務中,資產的計量仍以歷史成本屬性為主。

在經濟環境發生了重大變化、特別是衍生金融工具廣泛應用於企業經營活動中,企業所持有的資產的性質發生了變化。為此,一些國家的準則制訂機構深度運用新的計量屬性,以合理地反映企業所持有資產的價值。目前,公允價值是應用較多的屬性之一,美國、加拿大、英國等的準則制訂機構都同意將或準備將公允價值作為因衍生金融工具而形成的金融資產的計量屬性。

計量單位,在特價基本穩定的環境下,名義貨幣單位可以較準確地反映企業資產的真實價值;而在物價變動幅度較大的環境下,不變購買力單位更為合理。

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