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資產減值損失

標籤:資產減值準備

資產減值損失(asset impairment loss;Assets Devaluation)是指因資產的賬麵價值高於其可收回金額而造成的損失。 新會計準則規定資產減值範圍主要是固定資產、無形資產以及除特別規定外的其他資產減值的處理。《資產減值》準則改變了固定資產、無形資產等的減值準備計提后可以轉回的做法,資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回,消除了一些企業通過計提秘密準備來調節利潤的可能,限制了利潤的人為波動。

1定義

資產減值損失是指企業在資產負債表日,經過對資產的測試,判斷資產的可收回金額低於其賬麵價值而計提資產減值損失準備所確認的相應損失。
企業所有的資產在發生減值時,原則上都應當對所發生的減值損失及時加以確認和計量,因此,資產減值包括所有資產的減值。但是由於資產的性質不同,所適用的具體準則也不盡相同。例如存貨、消耗性生物資產分別適用《企業會計準則第1號--存貨》、《企業會計準則第5號--生物性資產》,建造合同形成的資產適用於《企業會計準則--建造合同》、投資性房地產適用《企業會計準則3號--投資性房地產》等。

2準則

它主要涉及除上述資產以外的資產,通常屬於企業非流動資產,具體包括:
1.對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資
2.採用成本模式進行後續計量的投資性房產
3.固定資產
4.生產性生物資產
5.無形資產
6.商譽
7.探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。
考慮到固定資產、無形資產、商譽等資產發生減值后,一方面價值回升的可能性較小,通常是永久性減值;另一方面為了避免確認資產重估增值和操縱利潤,資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回,消除了一些企業通過計提秘密準備來調節利潤的可能,限制了利潤的人為波動。

3損失確定

1、可收回金額的計量結果表明,資產的可收回金額低於其賬麵價值的,應當將資產的賬麵價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。
2、資產減值損失確認后,減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩餘使用壽命內,系統地分攤調整后的資產賬麵價值(扣除預計凈殘值)。
3、資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回。但對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后,如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復,原確認的減值損失應當予以轉回,記入當期損益 。

4會計處理

一、本科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失。
二、本科目應當按照資產減值損失的項目進行明細核算。
三、企業根據資產減值等準則確定資產發生的減值的,按應減記的金額,借記本科目,貸記「壞賬準備」、「存貨跌價準備」、「長期股權投資減值準備」、「持有至到期投資減值準備」、「固定資產減值準備」、「在建工程——減值準備」、「工程物資——減值準備」、「生產性生物資產——減值準備」、「無形資產減值準備」、「商譽——減值準備」、「貸款損失準備」、「抵債資產——跌價準備」、「損余物資——跌價準備」等科目。
四、企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后,相關資產的價值又得恢復,應在原已計提的減值準備金額內,按恢復增加的金額,借記「壞賬準備」、「存貨跌價準備」、「持有至到期投資減值準備」、「貸款損失準備」、「抵債資產—— 跌價準備」、「損余物資——跌價準備」等科目,貸記本科目。
五、期末,應將本科目餘額轉入「本年利潤」科目,結轉后本科目無餘額。

5核算

企業發生的資產減值損失,應設置「資產減值損失」科目核算,並在「資產減值損失」科目中按資產減值損失的具體項目進行明細核算。期末應將「資產減值損失」科目餘額轉入「本年利潤」科目,結轉后應無餘額。

6計算

資產減值損失=資產賬麵價值-資產可收回金額
資產賬麵價值=資產賬面餘額-已提壞賬準備。
例子:
2010年初A公司應收B公司賬款為100w,2月份B公司經營不善導致財務狀況不佳計,A公司提壞賬準備
10w,3月份B公司財務狀況不見好轉繼續下滑,A預計此項賬款的可收回金額為70w。
3月份A公司應提減值準備=賬面餘額-已提壞賬準備-可收回金額=100-10-70=20
3月份會計分錄:
借:資產減值損失-計提A公司壞賬準備 20
貸:壞賬準備20

7結算方法

1、固定資產,在建工程的增值稅不能抵扣,2009年以後可以抵扣了,要直接計入成本。
2、因為不能抵扣,所以要轉出
3、資產減值損失,如果資產不能夠為企業帶來經濟利益或者帶來的經濟利益低於其帳麵價值,那麼該項資產就不能確認,或者不能再以原帳麵價值予已確認,否則不符合資產的定義,也無法反映資產的實際價值,其結果會導致企業資產虛增和利潤虛增。因此企業的可收回金額低於其帳麵價值時,表明資產發生減值,企業應當確認資產減值損失,並把資產的帳麵價值減記至可收回金額。
資產可收回金額的估計應當根據公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值之間較高者確定
會計處理
發生時,借方,資產減值損失,貸方固定資產減值準備,在建工程減值準備,無形資產減值準備,商譽減值準備,長期股權投資減值準備,生物性資產減值準備等等。
期末,餘額轉本年利潤
資產減值損失一經確認,以後會計期間不得轉回,需要等到處置時才能轉出。
現在固定資產可以抵扣進項稅

8商譽減值

1、商譽的計算問題。遇到的一般都是非同一控制下形成的控股合併,商譽即是實際付出的合併成本大於應該享有的被投資的單位的可辨認凈資產的公允價值的份額的部分。如果是全資子公司的,商譽就是全部是母公司應該在合併報表中確認的;如果不是全資子公司的,那麼合併報表中的商譽是不包括少數股東權益享有的商譽。
2、商譽減值測試的實質。之前已經進行了講解,商譽是資產負債表必須要進
資產減值損失

  資產減值損失

行減值測試的資產,相比於其他的資產來說,商譽比較特殊。因為除了商譽和攤銷年限不確定的無形資產以外的幾個資產都是出現了減值跡象以後才進行減值測試,商譽則是必須在每個資產負債表日都要進行減值測試。對商譽進行減值測試其實就是集團公司對於旗下的子公司的凈資產進行減值測試。所以這裡的資產組其實就是整個子公司。對於商譽來說由於不能分攤到具體那個資產組,那麼處理是類似於不能合理分攤的總部資產。處理不同的是商譽的和整個子公司作為整體以後,如果發生減值的,減值首先要遞減商譽,如果是非全資子公司的,減值應該遞減全部的商譽(包含少數股東權益部分的商譽),然後如果一項資產存在可收回金額的,那麼減值的分攤額度是有限制的,分攤減值后的賬麵價值不能夠低於該項資產的可收回金額,那麼這個減值的額度就是該項資產的分攤減值的限額。
3、關於商譽減值的處理方法:
(1)首先要對於不含有商譽的資產組進行減值測試。如果資產組發生價值了,那麼商譽是肯定發生減值了,那麼把商譽整體確認減值,把計算出來的減值確認為資產組的減值。如果不包含商譽的資產組沒有發生減值的,為了進一步判斷商譽是否發生了減值,那麼需要進入第二步。
(2)對包含商譽的資產組進行減值測試。如果發生減值的應該先抵減商譽的價值;如果抵減完畢之後有差額的,應該確認為資產組的減值。其中對於商譽減值的部分應該按照股權比例確定集團公司應該反映的商譽減值準備;同時對於資產組來說,確認的減值仍然需要按照股權比例計算應該分擔的減值,確認為當期的減值損失。
4、商譽的減值測試方法程序是固定的,第一步說白了就是一個試探性的步驟。如果檢測發現資產組發生減值的,那麼證明商譽已經全部減值,資產組確認的減值可以認為是不包含商譽的資產組應該確認的減值,那麼這個時候商譽的減值測試到此為止,不必要進入到第二步了;如果第一步測試表明資產組沒有發生減值的,那麼為了進一步確認商譽是否發生了減值就需要進入到第二步的處理。
所以商譽減值的處理程序基本上都是有用的,第一步無法解決的進入到第二步。這種計算方法基本上類似於計算機額程序設計,第一個步驟能夠完成的工作不會轉入第二個步驟;第一個步驟不能完成的工作自動轉入第二個步驟,這樣的處理方式應該說是比較先進的。

9賬務處理

企業應當設置「資產減值損失」科目,核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。對於固定資產、無形資產、商譽、長期股權投資等資產發生減值的,企業應當按照所確認的可收回金額低於賬麵價值的差額,借記「資產減值損失」科目,貸記「固定資產減值準備」、「無形資產減值準備」、「商譽減值準備」、「長期股權投資減值準備」等科目。

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