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資產負債表表示企業在一定日期(通常為各會計期末)的財務狀況(即資產、負債和業主權益的狀況)的主要會計報表。

1 資產負債表 -基本概念

資產負債表表示企業在一定日期(通常為各會計期末)的財務狀況(即資產、負債和業主權益的狀況)的主要會計報表。

 

資產負債表資產負債表

 

 

 

 

2 資產負債表 -基本簡介

資產負債表資產負債表
資產負債表利用會計平衡原則,將合乎會計原則的資產、負債、股東權益」交易科目分為「資產」和「負債及股東權益」兩大區塊,在經過分錄、轉帳、分類帳、試算、調整等等會計程序后,以特定日期的靜態企業情況為基準,濃縮成一張報表。其報表功用除了企業內部除錯、經營方向、防止弊端外,也可讓所有閱讀者於最短時間了解企業經營狀況。資產負債表的基本結構:一般是按各種資產變化先後順序逐一列在表的左方,反映單位所有的各項財產、物資、債權和權利;所有的負債和業主權益則逐一列在表的右方。負債一般列於右上方分別反映各種長期和短期負債的項目,業主權益列在右下方,反映業主的資本和盈餘。左右兩方的數額相等。

資產負債表必須定期對外公布和報送外部與企業有經濟利害關係的各個集團(包括股票持有者,長、短期債權人、政府有關機構)。當資產負債表列有上期期末數時,稱為「比較資產負債表」,它通過前後期資產負債的比較,可以反映企業財務變動狀況。根據股權有密切聯繫的幾個獨立企業的資產負債表匯總編製的資產負債表,稱為「合併資產負債表」。它可以綜合反映本企業以及與其股權上有聯繫的企業的全部財務狀況。

3 資產負債表 -主要內容

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資產負債表根據資產、負債、所有者權益(或股東權益,下同)之間的勾稽關係,按照一定的分類標準和順序,把企業一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列。它反映的是企業資產、負責、所有者權益的總體規模和結構,即:資產有多少;資產中,流動資產、固定資產各有多少;流動資產中,貨幣資金有多少,應收賬款有多少,存貨有多少等等。所有者權益有多少;所有者權益中,實收資本(或股本,下同)有多少,資本公積有多少,盈餘公積有多少,未分配利潤有多少等等。在資產負債表中,企業通常按資產、負債、所有者權益分類分項反映。也就是說,資產按流動性大小進行列示,具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產;負債也按流動性大小進行列示,具體分為流動負債、長期負債等;所有者權益則按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

銀行、保險公司和非銀行金融機構由於在經營內容上不同於一般的工商企業,導致其資產、負債、所有者權益的構成項目也不同於一般的工商企業,具有特殊性。但是,在資產負債表上列示時,對於資產而言,通常也按流動性大小進行列示,具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產;對於負債而言,也按流動性大小列示,具體分為流動負債、長期負債等;對於所有者權益而言,也是按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

4 資產負債表 -相關作業

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資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。例如,公曆每年12月31日的財務狀況,由於它反映的是某一時點的情況,所以,又稱為靜態報表。資產負債表主要提供有關企業財務狀況方面的信息。通過資產負債表,可以提供某一日期資產的總額及其結構,表明企業擁有或控制的資源及其分佈情況,即:有多少資源是流動資產、有多少資源是長期投資、有多少資源是固定資產等等;可以提供某一日期的負債總額及其結構,表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間,即:流動負債有多少、長期負債有多少、長期負債中有多少需要用當期流動資金進行償還等等;可以反映所有者所擁有的權益,據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料,如將流動資產與流動負債進行比較,計算出流動比率;將速動資產與流動負債進行比較,計算出流動比率;計算出速動比率等,可以表明企業的變現能力、償債能力和資金周轉能力,從而有助於會計報表使用者作出經濟決策。

5 資產負債表 -具體格式

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資產負債表一般有表首、正表兩部分。其中,表首概括地說明報表名稱、編製單位、編製日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產負債表的主體,列示了用以說明企業財務狀況的各個項目。資產負債表正表的格式一般有兩種:報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構,上半部列示資產,下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種:一是按「資產=負債+所有者權益」的原理排列;二是按「資產-負債=所有者權益」的原理排列。賬戶式資產負債表是左右結構,左邊列示資產,右邊列示負債和所有者權益。不管採取什麼格式,資產各項目的合計等於負債和所有者權益各項目的合計這一等式不變。在中國,資產負債表採用賬戶式。每個項目又分為「年初數」和「期末數」兩欄分別填列。

6 資產負債表 -編製方法

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(一)資產負債表的編製方法

會計報表的編製,主要是通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理,使之成為有用的財務信息。中國企業資產負債表各項目數據的來源,主要通過以下幾種方式取得:

1、根據總賬科目餘額直接填列。如「應收票據」項目,根據「應收票據」總賬科目的期末餘額直接填列;「短期借款」項目,根據「短期借款」總賬科目的期末餘額直接填列。

2、根據總賬科目餘額計算填列。如「貨幣資金」項目,根據「現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」科目的期末餘額合計數計算填列。

3、根據明細科目餘額計算填列。如「應付賬款」項目,根據「應付賬款」、「預付賬款」科目所屬相關明細科目的期末貸方餘額計算填列。

4、根據總賬科目和明細科目餘額分析計算填列。如「長期借款」項目,根據「長期借款」總賬科目期末餘額,扣除「長期借款」科目所屬明細科目中反映的、將於一年內到期的長期借款部分,分析計算填列。

5、根據科目餘額減去其備抵項目后的凈額填列。如「短期投資」項目,根據「短期投資」科目的期末餘額,減去「短期投資跌價準備」備抵科目餘額后的凈額填列;又如,「無形資產」項目,根據「無形資產」科目的期末餘額,減去「無形資產減值準備」備抵科目餘額后的凈額填列。

在中國,資產負債表的「年初數」欄內各項數字,根據上年末資產負債表「期末數」欄內各項數字填列,「期末數」欄內各項數字根據會計期末各總賬賬戶及所屬明細賬戶的餘額填列。如果當年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致,則按編報當年的口徑對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整,填入本表「年初數」欄內。

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(二)新舊會計制度比較

與行業會計制度及股份有限公司會計制度相比較,資產負債表有的填列方法和內容主要有兩個變化:一是改變了部分項目的填列方法;二是適當增加了部分項目。

1、改變了部分項目的填列方法

主要表現為部分項目以其賬麵價值填列,而不是以其賬面餘額填列。例如,「短期投資」、「應收賬款」、「其他應收款」、「存貨」、「長期股權投資」、「長期債權投資」、「在建工程」、「無殂資產」等項目,都是以其賬面餘額扣除計提的減值準備后的金額填列。需要注意的是,對於「固定資產」項目,應分別「固定資產原價」、「累計折舊」、「固定資產凈值」、「固定資產減值準備」、「固定資產凈額」等項目填列。對於「長期應付款」項目,應根據「長期應付款」科目的期末餘額,減去「未確認融資費用」科目期末餘額后的金額填列。

2、適當增加了部分項目

主要表現為適當增加了「預計負債」和「已歸還投資」兩個項目,分別反映企業預計負債的期末餘額和中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資。

7 資產負債表 -準備明細表

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資產減值準備明細表,是反映企業一定會計期間各項資產減值準備的增減變動情況的報表。資產減值準備明細表包括在年度會計報表中,是資產負債表的附表,是這次會計制度改革新增加的。企業會計制度規定,企業應當定期或者至少於每年年度終了,對各項資產進行全面檢查,並根據謹慎原則的要求,合理地預計各項資產可能發生的損失,對可能發生的各項資產損失計提減值準備。在資產負債表中,企業的各項資產是以其賬麵價值列示的,即扣除了減值部分。為了全面反映企業各項資產的減值情況,給會計信息使用者提供決策有用的信息,便於深入分析資產減值情況,對企業的未來發展前景作出預測,要求企業編製資產減值準備明細表。

資產減值準備明細表包括表首、正表兩部分。其中,表首說明報表名稱、編製單位、編製日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等;正表是資產減值準備明細表的主體,具體說明資產減值準備明細表的各項內容,包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委託貸款減值準備等內容。每個項目中,又分為年初餘額、本年增加數、本年轉回數、年末餘額四欄,分別列示其年度變化過程或結果。資產減值準備明細表各項目應根據「短期投資跌價準備」、「壞賬準備」、「存貨跌價準備」、「長期投資減值準備」、「固定資產減值準備」「在建工程減值準備」、「無形資產減值準備」、「委託貸款」等科目的記錄分析填列。

8 資產負債表 -股東權益

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股東權益(所有者權益,下同)增減變動表,是反映企業在某一特定日期股東權益增減變動情況的報表。股東權益增減變動表包括在年度會計報表中,是資產負債表的附表。股東權益增減變動表全面反映了企業的股東權益在年度內的變化情況,便於會計信息使用者深入分析企業股東權益的增減變化情況,並進而對企業的資本保值增值情況作出正確判斷,從而提供對決策有用的信息。

股東權益增減變動表包括表首、正表兩部分。其中,表首說明報表名稱、編製單位、編製日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等;正表是股東權益增減變動表的主體,具體說明股東權益增減變動表的各項內容,包括股本(實收資本)、資本公積、法定和任意盈餘公積、法定公益金、未分配利潤等。每個項目中,又分為年初餘額、本年增加數、本年減少數、年末餘額四小項,每個小項中,又分別具體情況列示其不同內容。股東權益增減變動表各項目應根據「股本」、「資本公積」、「盈餘公積」、「未分配利潤」等科目的發生額分析填列。

9 資產負債表 -閱讀要點

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(一)遊覽一下資產負債表主要內容,由此,你就會對企業的資產、負債及股東權益的總額及其內部各項目的構成和增減變化有一個初步的認識。由於企業總資產在一定程度上反映了企業的經營規模,而它的增減變化與企業負債與股東權益的變化有極大的關係,當企業股東權益的增長幅度高於資產總額的增長時,說明企業的資金實力有了相對的提高;反之則說明企業規模擴大的主要原因是來自於負債的大規模上升,進而說明企業的資金實力在相對降低、償還債務的安全性亦在下降。

(二)對資產負債表的一些重要項目,尤其是期初與期末數據變化很大,或出現大額紅字的項目進行進一步分析,如流動資產、流動負債、固定資產、有代價或有息的負債(如短期銀行借款、長期銀行借款、應付票據等)、應收帳款、貨幣資金以及股東權益中的具體項目等。例如,企業應收帳款過多佔總資產的比重過高,說明該企業資金被佔用的情況較為嚴重,而其增長速度過快,說明該企業可能因產品的市場競爭能力較弱或受經濟環境的影響,企業結算工作的質量有所降低。此外,還應對報表附註說明中的應收帳款帳齡進行分析,應收帳款的帳齡越長,其收回的可能性就越小。又如,企業年初及年末的負債較多,說明企業每股的利息負擔較重,但如果企業在這種情況下仍然有較好的盈利水平,說明企業產品的獲利能力較佳、經營能力較強,管理者經營的風險意識較強,魄力較大。再如,在企業股東權益中,如法定的資本公積金大大超過企業的股本總額,這預示著企業將有良好的股利分配政策。但在此同時,如果企業沒有充足的貨幣資金作保證,預計該企業將會選擇送配股增資的分配方案而非採用發放現金股利的分配方案。另外,在對一些項目進行分析評價時,還要結合行業的特點進行。就房地產企業而言,如該企業擁有較多的存貨,意味著企業有可能存在著較多的、正在開發的商品房基地和項目,一旦這些項目完工,將會給企業帶來很高的經濟效益。

(三)對一些基本財務指標進行計算,計算財務指標的數據來源主要有以下幾個方面:直接從資產負債表中取得,如凈資產比率;直接從利潤及利潤分配表中取得,如銷售利潤率;同時來源於資產負債表利潤及利潤分配表,如應收帳款周轉率;部分來源於企業的帳簿記錄,如利息支付能力。

在此主要介紹第一種情況中幾項主要財務指標的計算及其意義。
1、反映企業財務結構是否合理的指標有:
(1)凈資產比率=股東權益總額/總資產該指標主要用來反映企業的資金實力和償債安全性,它的倒數即為負債比率。凈資產比率的高低與企業資金實力成正比,但該比率過高,則說明企業財務結構不盡合理。該指標一般應在50%左右,但對於一些特大型企業而言,該指標的參照標準應有所降低。
(2)固定資產凈值率=固定資產凈值/固定資產原值該指標反映的是企業固定資產的新舊程度和生產能力,一般該指標應超過75%為好。該指標對於工業企業生產能力的評價有著重要的意義。
(3)資本化比率=長期負債/(長期負債+股東股益)該指標主要用來反映企業需要償還的及有息長期負債占整個長期營運資金的比重,因而該指標不宜過高,一般應在20%以下。

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2、反映企業償還債務安全性及償債能力的指標有:流動比率=流動資產/流動負債該指標主要用來反映企業償還債務的能力。一般而言,該指標應保持在2:1的水平。過高的流動比率是反映企業財務結構不盡合理的一種信息,它有可能是:
(1)企業某些環節的管理較為薄弱,從而導致企業在應收賬款或存貨等方面有較高的水平;
(2)企業可能因經營意識較為保守而不願擴大負債經營的規模;
(3)股份制企業在以發行股票、增資配股或舉借長期借款、債券等方式籌得的資金后尚未充分投入營運;等等。但就總體而言,過高的流動比率主要反映了企業的資金沒有得到充分利用,而該比率過低,則說明企業償債的安全性較弱。速動比率=(流動資產-存貨-預付費用-待攤費用)/流動負債由於在企業流動資產中包含了一部分變現能力(流動性)很弱的存貨及待攤或預付費用,為了進一步反映企業償還短期債務的能力,通常,人們都用這個比率來予以測試,因此該比率又稱為"酸性試驗"。在通常情況下,該比率應以1:1為好,但在實際工作中,該比率(包括流動比率)的評價標準還須根據行業特點來判定,不能一概而論。

3、反映股東對企業凈資產所擁有的權益的指標主要有:每股凈資產=股東權益總額/(股本總額×股票面額)該指標說明股東所持的每一份股票在企業中所具有的價值,即所代表的凈資產價值。該指標可以用來判斷股票市價的合理與否。一般來說,該指標越高,每一股股票所代表的價值就越高,但是這應該與企業的經營業績相區分,因為,每股凈資產比重較高可能是由於企業在股票發行時取得較高的溢價所致。

(四)在以上這些工作的基礎上,對企業的財務結構、償債能力等方面進行綜合評價。
值得注意的是,由於上述這些指標是單一的、片面的,因此,就需要你能夠以綜合、聯繫的眼光進行分析和評價,因為反映企業財務結構指標的高低往往與企業的償債能力相矛盾。如企業凈資產比率很高,說明其償還期債務的安全性較好,但同時就反映出其財務結構不盡合理。你的目的不同,對這些信息的評價亦會有所不同,如作為一個長期投資者,所關心的就是企業的財力結構是否健全合理;相反,如你以債權人的身份出現,他就會非常關心該企業的債務償還能力。最後還須說明的是,由於資產負債表僅僅反映的是企業某一方面的財務信息,因此你要對企業有一個全面的認識,還必須結合財務報告中的其它內容進行分析,以得出正確的結論。

10 資產負債表 -相關組成

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1、資產
按資產的流動性大小不同,分為流動資產和非流動資產兩類
流動資產類由貨幣資金、交易性金融資產、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨和待推費用等項目組成。非流動資產類由持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產和長期待推費用等項目組成。

2、負債
按負債的流動性不同,分為流動負債和非流動負債兩類
流動負債類由短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款、預提費用等項目組成。非流動負債類由長期借款和應付債券組成。

3、所有者權益
按所有者權益的來源不同,由實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤等項目組成。

11 資產負債表 -資產負債計算

  資產:   

1.貨幣資金=現金+銀行存款+其他貨幣資金   

2.短期投資=短期投資-短期投資跌價準備   

3.應收票據=應收票據   

4.應收賬款=應收賬款(借)-應計提「應收賬款」的「壞賬準備」   

5.預收賬款=應收賬款(貸)   

6.其他應收款=其他應收款-應計提「其他應收款」的「壞賬準備」   

7.「存貨=各種材料+商品+在產品+半成品+包裝物+低值易耗品+委託貨銷商品等」   存貨=材料+低值易耗品+庫存商品+委託加工物資+委託代銷商品+生產成本等-存貨跌價準備   材料採用計劃成本核算,以及庫存商品採用計劃成本或售價核算的企業,應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。   

8.待攤費用=待攤費用[除攤銷期限1年以上(不含1年)的其他待攤費用]   

9.其他流動資產=小企業 除 以上 流動資產項目 外的 其他流動資產   

10.長期股權投資=長期股權投資[小企業不準備在1年內(含1年)變現的各種投權性質投資賬面全額]   

11.長期債權投資=長期債權投資[小企業不準備在1年內(含1年)變現的各種債權性質投資的賬面餘額;長期債權投資中,將於1年內到期的長期債權投資,應在流動資產類下「1年內到期的長期債權投資」項目單獨反映.]   

12.固定資產原價=固定資產[融資租入的固定資產,其原價也包括在內]   

13.累計折舊=累計折舊[融資租入的固定資產,其已提折舊也包括在內]   

14.工程物資=工程物資   

15.固定資產清理=固定資產清理(借)[「固定資產清理」科目期末為貸方餘額,以「-」號填列]   

16.無形資產=無形資產   

17.長期待攤費用=「長期待攤費用」期末餘額-「將於1年內(含1年)攤銷的數額」   

18.其他長期資產=「小企業除以上資產以外的其他長期資產」   

負債:   

19.短期借款=短期借款   

20.應付票據=應付票據   

21.應付賬款=應付賬款(貸)   

22.預付賬款=應付賬款(借)   

23.應付工資=應付工資(貸)[「應付工資」科目期末為借方餘額,以「-」號填列]   

24.應付福利費=應付福利費   

25.應付利潤=應付利潤   

26.應交稅金=應付利潤(貸)[「應交稅金」科目期末為借方餘額,以「-」號填列]   

27.其他應交款=其他應交款(貸)[「其他應交款」科目期末為借方餘額,以「-」號填列]   

28.其他應付款=其他應付款   

29.預提費用=預提費用(貸)[「預提費用」科目期末為借方餘額,應合併在「待攤費用」項目內反映]   

30.其他流動負債=「小企業除以上流動負債以外的其他流動負債」   

31.長期借款=長期借款   

32.長期應付款=長期應付款   

33.其他長期負債=反映小企業除以上長期負債項目以外的其他長期負債,包括小企業接受捐贈記入「待轉資產價值」科目尚未轉入資本公積的餘額。本項目應根據有關科目的期末餘額填列。上述長期負債各項目中將於1年內(含1年)到期的長期負債,應在「1年內到期的長期負債」項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末餘額減去將於1年內(含1年)到!期的長期負債后的金額填列   所有者權益   

34.實收資本=實收資本   

35.資本公積=資本公積   

36.盈餘公積=盈餘公積   

37.法定公益金=「盈餘公積」所屬的「法定公益金」期末餘額   

38.未分配利潤=本年利潤+利潤分配[未彌補的虧損,在本項目內以「-」號填列]

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