1簡介

資產類賬戶是用來核算各類資產的增減變動及結存情況的賬戶。資產類賬戶反映的會計內容,既有貨幣的,又有非貨幣的;既有有形的,也有無形的。

2特徵

資產類賬戶從其反映的經濟內容上看:
一、具有對所有者有用的特徵,即具有為預期的未來經濟利益作貢獻的特徵;
二、具有為該企業獲得利益並限制其他人取得這項利益的特徵;
三、具有掌握和控制該經濟資源組織經營活動的特徵。

3賬戶種類

資產類賬戶按照反映流動性快慢的不同可以再分為流動資產類賬戶和非流動資產類賬戶。
非流動類
非流動資產類賬戶包括反映企業的長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產、長期待攤費用等企業的財產、債權和其他權利的賬戶。

4假賬形式

固資減少
(1)固定資產減少的業務本身不真實。
有些企業固定資產的減少是虛假的,例如某企業虛報固定資產盤虧、毀損等,實質將固定資產私自出售,並將出售收入私分或記入「小金庫」。
(2)固定資產的清理的賬務處理不正確。
例如某企業將出售固定資產殘值收入記入有關往來結算賬戶中,然後再作非法開支使用等;再如某企業將固定資產的清理費用記入製造費用等生產經營費用。
固資修理
(1)固定資產修理業務和支出的數額不真實。
有些企業將一些不合理的開支記人固定資產的修理費,擠占企業的成本費用;或借固定資產修理之名進行某些不正當的活動。例如,某企業購人一批摩托車分發給職工,卻開出一張維修機器設備的假髮票,擠占產品成本。
(2)固定資產修理的賬務處理不恰當。
企業固定資產修理費發生不均衡且數額較大的可以採用待攤或預提的方法,按受益原則分期記人各期的費用。有些企業通過任意改變固定資產修理費的攤銷期限,人為地調節各期的費用和利潤。有些企業將應該列入製造費用的固定資產修理支出卻列入了期間費用,或者將應該列入期間費用的固定資產修理支出卻列入了製造費用,人為地調節產品成本和當期利潤。
無形資產
(1)無形資產不真實。
由於無形資產不具有實物形態,因此一些企業經常弄虛作假,虛報無形資產。例如某企業沒有證明商標權的證書而在「無形資產——商標權」賬戶中記入560萬元的商標權。再如某企業接受外單位以專有技術投資,卻不能提供有關專有技術的合同協議。又如某企業賬面上記錄有一項商譽,但企業並沒有發生兼并或購買行為。
(2)無形資產計價不正確。
有些企業雖然擁有某項無形資產的所有權,但是卻高估或低估其價值,無意或故意歪曲企業的財務狀況。無形資產的計價方法因其來源不同而不同。例如企業自創的無形資產,其入賬價值為自創該項無形資產所花費的必要的支出,一般只包括註冊費、律師費、印刷費等;而接受投資轉入無形資產,其入賬價值為合同或協議價或評估確認的價值;購入的無形資產按實際支付的價款計價;接受捐助或從境外引進的無形資產按照所附單據或參照同類無形資產價格經評估計價。有些企業在接受外單位以無形資產進行的投資時,其投資的金額卻超出了國家所規定的比例(不超過註冊資本的20%)。
(3)無形資產轉讓賬務處理不正確,轉讓價格不合理。
轉讓無形資產可以進一步分為轉讓無形資產的所有權和轉讓無形資產的使用權。轉讓無形資產所有權,必須在轉讓時註銷無形資產的賬麵價值;轉讓無形資產使用權,在轉讓時不註銷無形資產的賬麵價值,而是在無形資產存續期間內分期進行攤銷,攤銷時按所攤銷的金額一方面借記「其他業務支出」,另一方面貸記「無形資產」。有些企業混淆這兩種不同性質的無形資產轉讓,歪曲了企業的財務狀況和經營成果。有些企業的不法分子利用無形資產定價難的特點,在轉讓無形資產時,故意壓低售價,以從對方收受「好處費」或回扣。
(4)無形資產的攤銷不合理。
有些企業通過人為地調節無形資產的攤銷期限,達到人為地調節利潤的目的。一般地說,有法定年限的,按法定年限進行分攤;如果受益年限明顯小於法定年限的,則按受益年限進行分攤;如果既無法定年限,受益年限也不明確的,可按不少於10年的年限進行分攤。
(5)無形資產投資轉出不合規。
有些企業無形資產投資轉出業務不真實,純屬虛構;有些企業無形資產投資轉出的計價不合理,從中謀取個人利益;有些企業無形資產投資轉出的會計處理不正確。
改良工程支出
(1)改良工程支出的業務本身不真實、內容不合規。
改良工程支出是指企業經營性租人固定資產的改良支出。有些企業往往將不屬於改良工程支出的內容擠入改良工程支出。例如某企業將新建的職工宿舍從「在建工程」賬戶轉人「長期待攤費用——改良工程支出」賬戶。
(2)改良工程支出攤銷不合理。
現行制度規定:如果改良工程支出的經濟使用年限長於經營性租入固定資產的租賃期,則應在租賃期內平均攤銷;如果改良工程支出的經濟使用年限短於經營性租入固定資產的租賃期,則應在改良工程支出的經濟使用年限內平均攤銷。有些企業通過任意延長或縮短改良工程支出的攤銷期來調節費用和利潤。

固資修理

(1)固定資產大修理支出不真實、內容不合規。
企業有時無中生有,憑空捏造修理費支出,以調節成本費用,或進行舞弊活動。例如某企業將購置小汽車的支出作為固定資產的大修理支出入賬。有些企業混淆固定資產大修理支出和固定資產更新改造的界限,將固定資產更新改造計人固定資產大修理支出或者相反。
(2)固定資產大修理支出的攤銷不正確。
作為長期待攤費用的固定資產大修理支出是指該項支出的受益期超過一年的支出,如果收益期短於一年,應在「待攤費用」賬戶核算。因此固定資產大修理支出應在超過一年的受益期內平均攤銷,不能人為地改變攤銷期限。
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