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進料加工貿易

標籤:加工貿易

進料加工貿易簡稱進料加工,是指進口料件由經營企業付匯 進口,製成品由經營企業外銷出口的加工貿易,進口原材料的所有權和收益權屬於經營企業。 進料加工貿易與來料加工貿易是加工貿易的主要方式,加工貿易與一般貿易相對應。

1定義

進料加工貿易是指我方用外匯購買進口的原材料、輔料、零部件、元器件、配套件、包裝物料等,經加工成品或半成品后再外銷出口的交易形式。

2特點

1、中方企業自行從國際市場組織原輔材料,進口時需對外付匯。
2、中方企業需自行開拓國際市場,尋找客戶,接洽訂單。
3、中方企業對從原輔料進口直至成品銷售的全過程獨立承擔商業風險。

3形式

在實際工作中,進料加工主要有兩種形式:自行加工和委託加工。
委託加工
委託加工是有進出口經營權的生產企業進口料件后,以委託加工形式撥交本單位其他獨立核算的加工廠或本單位外的其他生產企業加工,加工成品收回后自營出口,並向受託方支付加工費的一種形式。

4計算

從1995年7月1日起生產企業以「進料加工」貿易方式進口料、件加工復出口的,對其進口料、件應先根據海關核准的《進料加工登記手冊》填具《進料加工貿易申請表》,報經主管機關同意蓋章后,再將此申請表報主管其徵稅的稅務機關,並准許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規定徵稅稅率計算稅額予抵扣。貨物出口后,主管退稅的稅務機關在計算其退稅或免抵稅額時,也應對這部分進口料件按規定退稅率計算稅額並予扣減。
實行「免、抵、退」稅辦法的生產企業對其進口料、件應先根據海關核准的《進料加工登記手冊》填具《生產企業進料加工貿易免稅證明》,報經主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后,再將此申請表報主管其徵稅的稅務機關,准許其在計算當期應納稅額時,按規定的徵稅稅率和退稅率差扣減當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。
應納稅額
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額﹣(當期進項稅額﹣當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)﹣上期留抵進項稅
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅稅率﹣出口貨物退稅率)﹣免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵的稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅稅率﹣出口貨物退稅率)。
上述徵稅稅率和退稅稅率均指復出口貨物的徵稅稅率和退稅稅率。
稅額的計算
(1)當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時:
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額﹣當期應退稅額
(2)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時,
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
結轉下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額﹣當期應退稅額
「當期期末留抵稅額」為現行《增值稅納稅申報表》中「免抵退貨物已退稅額」與「期末留抵稅額」的合計數。「免抵退稅貨物已退稅額」應理解為當期免抵退稅貨物應退稅額。
生產企業開展進料加工業務,應按規定先持外經貿主管部門的批件,送主管其出口退稅的稅務機關審核簽章。各市地主管出口退稅的稅務機關須嚴格審核簽章,並建立台賬逐筆登記,將複印件留存備查。海關憑蓋有主管出口退稅的稅務機關印章的外經貿主管部門的批件,方能辦理《進口料件登記手冊》。

5流程

出具證明
有進料加工業務的生產企業,在向退稅部門申報辦理「免、抵、退」稅時應填報《生產企業加工進囗料件申報明細表》退稅部門按規定審核后,出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》。
計稅公式
實行」免、抵、退辦法計算出囗退稅的生產企業的計算公式為:
免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=當期海關核銷免稅進囗料件組成計稅價格*(徵稅率-退稅率)
當期免抵退稅額的抵減額=當期海關核銷免稅進囗料件組成計稅價格*退稅率
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