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預算結餘(budget surplus)各級財政預算收入和支出年終相抵后的差額,是財政三項結餘的一種。屬於各級財政部門的凈資產。 預算結餘應每年結算一次。年終財政部門將一般預算收入、補助收入(一般預算初助)、上解收入、調入資金等,與相應的支出:預算支出、補助支出(一般預算補助)、上解支出等沖銷后,即為當年的預算結餘。當年預算結餘加上上年末預算滾存結餘為本年末預算滾存結餘。

1核算方法

財政部1997年6月頒布的《財政總預算會計制度》設置「預算結餘」科目對預算結餘進行核算。
年終,財政部門應將全年的「一般預算收入」、「補助收入--一般預算補助」、「上解收入」、「調入資金」等科目的期末貸方餘額,轉入「預算結餘」科目的貸方,即,借記「一般預算收入」、「調入資金」等科目,貸記「預算結餘」;
將全年的「一般預算支出」、補助支出(一般預算補助)、上解支出等科目的期末借方餘額,轉入「預算結餘」科目的借方,即,借記「預算結餘」科目,貸記「一般預算支出」、「補助支出--一般預算補助」、「上解支出」等科目。
經本級政府批准,從本級政府預算結餘中設置或補充本級預算周轉金時,按設置或補充數額,借記「預算結餘」科目,貸記「預算周轉金」科目。
「預算結餘」科目的年終貸方餘額,反映本年的預算滾存結餘(含尚兌付的有價證券),轉入下年。

2資金管理

全面客觀分析結餘資金形成的原因
由於行政事業單位的體制機制問題,結餘資金的形成原因十分複雜,絕非朝夕形成。客觀地說,該問題的形成,既有行政事業單位管理體制和管理制度層面上的因素,也有預算編製和執行方面的原因,既有國家宏觀財政經濟政策的影響,也有單位內部加強管理、節約資金的效果,是各級各類行政事業單位比較普遍、長期存在的問題。歸納一下,主要有以下幾個方面:
一是財政財務政策方面的原因。由於國家對事業單位實行的是核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結餘留用的預算管理辦法,結餘留用的資金可以提取職工福利基金和轉為事業基金,分別用於職工集體福利待遇、集體福利設施建設和彌補事業收支差額。在這一政策的激勵下,許多單位積極挖掘內部潛力,努力增收節支,提高資金使用效益,節約了大量的財政資金用於事業發展,客觀上影響了預算的執行,促成了財政資金的大量結餘。
二是預算管理體制方面的原因。主要是預算執行時間較短,各單位預算特別是項目支出預算很難在當年執行完畢,容易形成結餘資金,結轉下一年度繼續使用。
三是會計核算方面的原因。行政事業單位因往來款待結算的項目,雖然資金已經支付,但由於票據結算等方面的原因,在會計上不能做核銷處理,從而虛增了結餘。另外,各單位對購買材料等消耗用品的支出,雖然資金已流出,但由於材料尚未使用也不能在會計上列作支出,從而在賬面上形成「虛擬」結餘。
四是預算編製方面的原因。一些單位由於編製預算不夠細化,甚至代編預算、虛報冒領財政資金,從而導致預算執行緩慢,預算資金滯留,這也是結餘資金規模偏大的一個重要原因。
第一條
為規範財政國庫管理制度改革試點年終預算結餘資金的使用與管理,根據《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》(財庫[2002]28號)、《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》(財庫[2001]54號)和《〈財政總預算會計制度〉暫行補充規定》(財庫[2001]63號)的有關規定,制定本規定。
第三條
預算單位結餘資金的數額按照財政部批複的部門預算數額加上年預算結餘數額減當年財政國庫已支付數額和應繳回中央財政數額后的餘額計算,並按規定程序由財政部核定。當年財政國庫已支付數額,包括財政直接支付數額和財政授權支付數額。財政授權支付數額為預算單位零餘額賬戶已支用的用款額度。
第五條
預算單位結餘資金應當按照以下程序核定:
一、當年12月31日工作日結束時,代理銀行向基層預算單位提供對賬單對賬后,將各基層預算單位零餘額賬戶額度餘額註銷。下年度,代理銀行於1月第2個工作日將註銷的額度,以《財政支出年度報表》的格式(附表1),加蓋印章后報財政部國庫支付局。財政部國庫司於1月8日前(節假日順延,下同)向財政部部門管理司提供上年度預算單位實際支付的資金數額,部門管理司根據部門預算初步核定當年未支付的資金數額,將核定的數額於1月12日之前送達財政部預算司和國庫司。
二、各基層預算單位將本單位財政授權支付額度餘額與代理銀行提供的對賬單核對一致后,與財政直接支付預算結餘一同分預算科目類、款、項及項目,以《財政國庫管理制度改革實施單位年終預算結餘資金申報核定表》(以下簡稱《核定表》,附表2)的形式將調整預算數額、用款計劃數額、實際支付數額、預算結餘數額和申請結轉下年使用的預算結餘數額(附基層預算單位與代理銀行的對賬單複印件),逐級匯總上報一級預算單位;一級預算單位匯總後於1月20日之前,按一級預算單位匯總表和基層預算單位明細表的格式(包括電子文檔),報財政部國庫支付局和部門管理司各一份。
三、財政部國庫支付局於2月5日之前將部門匯總報送的實際支付資金數額與代理銀行對賬單核對一致后,分別按一級預算單位和所屬各基層預算單位,將預算單位用款計劃數額、已支付數額、未支付數額送財政部國庫司。
四、財政部國庫司於2月底之前,按一級預算單位,分預算科目類、款、項及項目,複核已下達的上一年度用款計劃數額。複核無誤后,將《核定表》送各部門管理司和預算司。
五、財政部部門管理司根據部門預算和相關財政財務管理規定,於3月15日將上年度預算結餘以正式文件(附核准的《核定表》)通知預算單位,並送財政部預算司和國庫司。
六、各一級預算單位和基層預算單位將財政部核批的上一年度預算結餘與下年度預算合併使用,並將預算結餘中未編報用款計劃的部分,與下年度預算合併編報用款計劃,由一級預算單位匯總報財政部批複使用。
第七條
財政部核定的預算結餘數額如小於恢復的上年度財政授權支付額度與未支用財政直接支付用款計劃數額之和,預算單位應當報送負數用款計劃沖抵差額;不足以沖抵的,抵減當年預算。
第十條
代理銀行向財政部提供註銷預算單位零餘額賬戶財政授權支付額度,應當準確無誤,並承擔相關責任。
第十二條
年度終了,行政事業單位、建設單位根據代理銀行提供的對賬單按規定進行對賬。行政事業單位、建設單位年終會計處理按《關於2001年財政國庫管理制度改革試點單位年終結餘賬務處理有關問題的通知》(財辦庫[2002]1號)進行相關註銷賬務處理,額度恢復時,作與額度註銷相反會計分錄處理。
第十四條
財政部核定下達預算結餘后,預算單位根據財政部核定的上一年度預算結餘和下年度預算,按《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》(財庫[2002]28號)的規定申請使用資金。會計處理按《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》(財庫[2001]54號)規定執行,並在年度決算報表中填加《財政性資金國庫集中支付撥款備查表》(附表4)。

第十五條

本規定從發布之日起實施。《財政國庫管理制度改革試點預算結餘資金處理的有關規定》(財庫[2002]11號)、《財政部關於財政國庫管理制度改革實施單位年終預算結餘資金處理工作的通知》(財庫[2002]70號)同時終止執行。
第十六條 本規定由財政部負責解釋。 
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